Амортизация ос от 40 до 100. Как вести учет малоценных основных средств. Лимит стоимости для учета в составе основных средств

11.12.2023

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов» вправе учитывать пи исчислении налога расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При приобретении основных средств непосредственно в период применения упрощенной системы налогообложения их стоимость включается в состав расходов с момента ввода объекта в эксплуатацию (подачи документов на регистрацию прав собственности, если таковая обязательна) и учитывается в течение налогового периода, то есть года, равными долями за отчетные периоды (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы принимаются к учету на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. То есть начать списывать стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, можно с того отчетного периода, когда выполняются два условия: объект введен в эксплуатацию (поданы документы на госрегистрацию прав на объект недвижимого имущества); произведена оплата основного средства (письма Минфина 24.06.2013 № 03-11-11/23684, ФНС от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003). Но сначала необходимо убедиться, что речь действительно идет об основном средстве.

Какие объекты признаются ОС на УСН?

Под объектами основных средств на УСН понимается имущество, признаваемое амортизируемым согласно положениям главы 25 НК (п. 4 ст. 346.16 НК). То есть оно должно (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ):

использоваться в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией;
принадлежать налогоплательщику на правах собственности;
иметь срок полезного использования не менее 12 месяцев;
иметь первоначальную стоимость более 100 тысяч рублей. В отношении объектов, приобретенных в период применения УСН, она определяется по данным бухгалтерского учета.

Обратите внимание

Имущество, не отвечающее этим требованиям, не признается основным средством, а его стоимость учитывается в расходах в ином порядке – в момент погашения задолженности перед поставщиком (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вместе с тем до начала текущего года лимит первоначальной стоимости основных средств составлял лишь 40 тысяч рублей. Поэтому первый вопрос, который должен быть решен: к каким объектам следует применять старый лимит, а к каким – уже новый? Если имущество, стоимостью от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей, отвечающее всем прочим критериям основного средства, введено в эксплуатацию и оплачено в 2016 году, ответ на него очевиден. Иного варианта, кроме как ориентироваться на лимит в 100 тысяч рублей, нет. Поэтому такие объекты стоимостью более 100 тысяч рублей нужно включить в состав ОС, менее – учитывать в составе материальных расходов на дату оплаты либо на дату получения, если вы оплатили его авансом (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801).

А если условия иные?

Если ОС введено в эксплуатацию в 2015 году, а оплачено в 2016-м

Положения пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ в редакции Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ, которым повышен лимит стоимости основных средств, применяются к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию с 1 января 2016 года (п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ). Пи этом, несмотря на то, что учитывать расходы на основные средства на УСН можно только после оплаты, хотя бы частичной, по факту вы квалифицируете его как объект основных средств или иное имущество именно при вводе в эксплуатацию. И в соответствии с этим оформляете документы (например, акт ОС-1). Поэтому, если стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию, в 2015 году составляла более 40 тысяч рублей, после оплаты такого основного средства в 2016 году вы, тем не менее, должны учитывать ее на УСН в составе расходов на основные средства.

Если ОС введено в эксплуатацию в 2016 году, а оплачено в 2015-м

Ситуация 1. Право собственности на имущество перешло к вам уже в 2016 году. Тогда все просто на дату такого перехода отнесите стоимость имущества к материальным расходам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801). Поскольку она не превышает 100 тысяч рублей, основным средством такое имущество не является.

Ситуация 2. Право собственности на имущество перешло к вам еще в 2015 году и документально подтверждено, что использовать его вы начали уже в 2016 году, а не раньше.

Поскольку ввод в эксплуатацию еще не состоялся, учесть расходы на приобретение имущества как расходы на основные средства в 2015 году вы не могли (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Нельзя учесть их как расходы на основные средства и в 2016 году, поскольку объект стоит менее 100 тысяч рублей. А дата признания материальных расходов, то есть дата оплаты, осталась позади – в 2015 году.

Справочно

Одним из условий применения УСН является лимит на остаточную стоимость основного средства, определяемую по данным бухгалтерского учета. Если таковая превысит 100 млн рублей, об «упрощенке» можно забыть (подп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И хотя сама остаточная стоимость пи этом рассчитывается по данным бухгалтерского учета, во внимание нужно принимать только то имущество, которое является основными средствами в целях УСН. То есть речь идет опять же об объектах, признаваемых амортизируемым имуществом согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ.

Однако очевидно, что неопределенность в том, что объект в целях УСН не является основным средством, появилась уже на 1 января 2016 года. Значит, его стоимость можно было учесть в составе материальных расходов в I квартале 2016 года. Если вы еще этого не сделали, сделайте сейчас. Пересчитывать авансовый платеж за I квартал не нужно. Занижение расходов привело к его излишней уплате, поэтому корректировку вы вправе произвести текущим периодом (п. 1 ст. 54 НК РФ). При отражении расхода в графе 2 «Дата и номер первичного документа» раздела I книги доходов и расходов укажите реквизиты платежного поручения 2015 года на оплату имущества.

100-миллионный лимит

Одним из условий применения УСН является лимит на остаточную стоимость основного средства, определяемую по данным бухгалтерского учета. Если таковая превысит 100 млн рублей, об «упрощенке» можно забыть. И хотя сама остаточная стоимость при этом рассчитывается по данным бухгалтерского учета, во внимание нужно принимать только то имущество, которое является основными средствами в целях УСН. То есть речь идет опять же об объектах, признаваемых амортизируемым имуществом согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ.

Нужно ли при этом учитывать объекты, включенные в состав в ОС ранее, когда лимит первоначальной стоимости составлял еще 40 тысяч рублей? Нет, ведь остаточная стоимость в целях 100-миллионного лимита определяется на текущий момент, когда объектом основных средств является только имущество с первоначальной стоимостью более 100 тысяч рублей.

Продажа ОС

При продаже основных средств до истечения трех лет или даже десяти лет, если срок его полезного использования свыше пятнадцати лет, «упрощенец» обязан пересчитать налоговую базу за все отчетные и налоговые периоды, в которых стоимость такого ОС учитывалась в расходах (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Из расходов за эти периоды нужно исключить учтенные расходы на приобретение этого ОС и включить в них амортизацию по нему, рассчитанную по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Но нужно ли пересчитывать налоговую базу при продаже имущества, включенного в состав основных средств ранее, когда лимит первоначальной стоимости составлял 40 тысяч рублей, но которое сейчас не отвечает критериям основного средства.

Да, нужно. В данном случае ориентироваться надо на квалификацию имущества как объекта ОС на дату начала списания расходов на него. А значит, применять следует старый лимит первоначальной стоимости.

Налоговый эксперт Оксана Доброва

Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб., то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования). Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость. Итоги Порядок отражения ОС стоимостью до 100 000 руб.

Учет основных средств стоимостью до 100000 рублей

Листов А. Е., аттестованный аудитор, член СРО НП МоАП,Департамент права и налогов Аудиторско-консалтинговой Группы ПРАУД Может ли организация для целей налогообложения прибыли установить, что стоимость имущества до 40 000 рублей включительно списывается единовременно в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию, а имущество, стоимостью более 40 000 рублей (до 100 000 руб. включительно), списывается в качестве материальных расходов в течение срока их полезного использования, установленного в бухгалтерском учете? До 1 января 2016г. амортизируемым имуществом признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п.1 ст.256 НК РФ). С 1 января 2016г. стоимостной критерий для признания имущества амортизируемым был увеличен на 60 000 рублей и теперь составляет более 100 000 рублей.

Таким образом, с 1 января 2016г.

Учет ос стоимостью до 100000 рублей

Внимание

То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (п. 19 ПБУ 6/01). По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов.

Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (п. 20 ПБУ 6/01). Отправная точка для начисления амортизации также изменится.
Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (п. 21 ПБУ 6/01). По стандарту со дня, как объект будет полностью готов к использованию.
Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года. Основные отличия нового ПБУ от правил налогового учета основных средств смотрите в таблице 1.

Стандарт основных средств: расхождения в бухгалтерском и налоговом учете.

Покупаем основные средства стоимостью менее 100000 рублей

Соответственно, любой актив, который оценивается на эту сумму и меньшей, списывается в налоговом учете единовременно в момент его принятия к учету в качестве объекта ОС.О способах списания стоимости ОС в НУ читайте в материалах: Учет основных средств в бухгалтерских и налоговых регистрах Итак, до 2016 года в обоих видах учета порог стоимости принятия ОС был един: все, что стоило 40 000 руб. и меньше, учитывалось в составе малоценного имущества. Теперь порядок немного другой. Наглядно это видно на схеме: Таким образом, в налоговом учете появляются временные разницы при приобретении ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб.

Важно

Пример Компания ООО «Техника» в мае 2018 года купила моющий пылесос стоимостью 80 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 руб.

без НДС.
Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/ Может ли организация для целей налогообложения прибыли установить что стоимость имущества до 40 000 рублей включительно списывается единовременно в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию, а имущество, стоимостью более 40 000 рублей (до 100 000 руб. включительно), списывается в качестве материальных расходов в течение срока их полезного использования, установленного в бухгалтерском учете? До 1 января 2016г. амортизируемым имуществом признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п.1 ст.256 НК РФ). С 1 января 2016г. стоимостной критерий для признания имущества амортизируемым был увеличен на 60 000 рублей и теперь составляет более 100 000 рублей.
Таким образом, с 1 января 2016г.
К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации. Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.). Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Ос до 100000 рублей в налоговом учете и бухгалтерском 2018

Вернуться назад на Бухгалтерский учет 2018Основные средства (ОС) – это имущество компании, которое она использует в 2018 году более 12 месяцев для производства продукции, оказания услуг или выполнения тех или иных работ. Чтобы понять, что относится к основным средствам, в первую очередь посмотрите на срок его использования.

Он должен быть более 12 месяцев. Помимо срока полезного использования оценивают и характер использования объекта. Основными средствами можно признать имущество, которое: будут использовать в производственной или управленческой деятельности организации или для передачи в аренду; не собираются перепродавать; способно приносить доход в будущем.

Чиновники планировали внести изменения по основным средствам и их учету в 2018 году, но рассмотрение правок отложили.
Такое право ей представлено пп.3 п.1 ст.254 НК РФ, где сказано, что при списании имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Таким образом, налогоплательщик вправе не признать стоимость такого имущество единовременно в полной сумме в составе материальных расходов, а списывать на материальные расходы в течение срока их полезного использования. Закрепить такой порядок необходимо в учетной политике. Данная норма не запрещает одновременно сочетать разные варианты списания стоимости не амортизируемого имущества.

Для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете актив признается основным средством, если его стоимость свыше 40 000 рублей. В налоговом учете стоимость приобретения основных средств – более 100 000 рублей (п.

5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства в бухгалтерском учете – это имущество, которое используют в производстве, при оказании услуг, работ и для управленческих нужд. Такое определение в 2018 году можно сделать из ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Основные средства организации принимают к учету на счете 01 «Основные средства» по их первоначальной стоимости. Если же срок использования актива менее 12 месяцев, то его отражают на счете 10 «Материалы» и списывают на затраты сразу после передачи их в производство. Менять первоначальную стоимость компания не вправе. Но чиновники предусмотрели исключение в таком порядке учета ОС.
Как это происходит? Давайте посмотрим на проводки. Первый вариант ДЕБЕТ 26 или 44 — КРЕДИТ 60 или 71(материальный объект не выполняющий условия ОС, сразу списывается на расходы) И одновременно делается следующая проводка ДЕБЕТ МЦ (забалансовый счет — не имеет корреспонденции) Что такое счет МЦ? Это вспомогательный счет для таких ситуаций. Посмотрите как он выглядит в плане счетов. Второй вариант ДЕБЕТ 10 — КРЕДИТ 60 или 71(материальный объект не выполняющий условия ОС, приходуется как прочий материал) ДЕБЕТ 26 или 44 — КРЕДИТ 10(списывается на расходы) И одновременно делается следующая проводка ДЕБЕТ МЦ (забалансовый счет — не имеет корреспонденции) Третий вариант ДЕБЕТ 10 — КРЕДИТ 60 или 71(материальный объект не выполняющий условия ОС, приходуется как прочий материал) С течением времени, списывается на расходы и попадает на МЦ. Когда списать на расходы, предприятие само решает.
Однако такие разницы могут и не возникнуть, если организация предпримет определенные действия, а именно, внесет изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли. Такое право ей представлено пп.3 п.1 ст.254 НК РФ, где сказано, что при списании имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Таким образом, налогоплательщик вправе не признать стоимость такого имущество единовременно в полной сумме в составе материальных расходов, а списывать на материальные расходы в течение срока их полезного использования. Закрепить такой порядок необходимо в учетной политике.

С 2016 года увеличен минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним. В результате недорогие объекты в НУ и БУ теперь отражаются по-разному, и это вызывает вопросы при применении ПБУ 18/02 (см. « »). В настоящей статье мы расскажем, как нужно учесть временные разницы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

Вводная информация

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см. « »).

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.

Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ

Первоначальная стоимость объекта	Как отразить в налоговом учете	Как отразить в бухгалтерском учете
до 40 000 руб.		организация вправе выбрать один из двух способов: Включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;
от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно	списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию	включить в состав ОС и амортизировать
свыше 100 000 руб.	включить в состав ОС и амортизировать	включить в состав ОС и амортизировать

Первоначальная стоимость объекта

Как отразить в налоговом учете

Как отразить в бухгалтерском учете

до 40 000 руб.

организация вправе выбрать один из двух способов:

Включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;

от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

включить в состав ОС и амортизировать

свыше 100 000 руб.

включить в состав ОС и амортизировать

Когда появляются временные разницы

В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2019 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 2

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. - (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 15 750 руб. — списано ОНО

Разберем на примерах, какими документами надо оформлять ОС, стоимостью менее 40 000, включаемые в состав МПЗ, как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию.

Вопрос: Какими документами надо оформлять ОС, стоимостью менее 40 000, включаемые в состав МПЗ (интересуют формы актов, которые мы обязаны заполнить)? Предыдущий бухгалтер провел их через 08 счет, потом 01 и списал как МПЗ. Из документов составлены ОС-1, ОС-6 и все.

Ответ: Состав документов, подтверждающих поступление объекта основных средств, стоимостью менее 40000 руб. зависит от того, как учитывался объект у предыдущего собственника. При этом Имущество можно включить в состав основных средств, только если оно соответствует определенным критериям.

Если предыдущий собственник имущества учитывал объект в составе основных средств, то поступление основных средств стоимостью менее 40 000 руб. можно оформить актом по форме ОС-1, который в данном случае является аналогом формы ТОРГ-12. Если предыдущий собственник имущества учитывал его как товар, а Ваша организация решит учитывать объект как малоценное основное средство (при условии, что в учетной политике будет установлен стоимостной лимит отнесения имущества к основным средствам менее 40 000 руб.), тогда оприходование объекта будет подтверждено товарной накладной по форме ТОРГ-12. В процессе приемки объекта специально созданной комиссией также будет составлен акт по форме ОС-1. Таким образом, во втором случае объект будет учитываться на счете 01 и по нему будет начисляться амортизация в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет. Это повлечет за собой появление в бухгалтерском учете временных разниц.

Обратите внимание, имущество, отвечающее всем критериям основного средства, но имеющее стоимость ниже установленного стоимостного лимита, организация вправе по своему усмотрению учитывать либо в составе основных средств, либо в составе МПЗ.

Поэтому дальнейшее документальное оформление будет следующим.

Стоимость основного средства будет погашаться путем начисления амортизации в бухгалтерском учете. В этом случае инвентарную карточку по форме ОС-6 оформить придется. Также понадобится ежемесячное составление бухгалтерской справки по сумме начисленной амортизации и возникающих при этом временных разницах.

Если Вы решите единовременно списать малоценное основное средство (которое уже учтено на счете 10 в момент ввода в эксплуатацию), то воспользуйтесь для этих целей требованием-накладной по форме М-11. После списания, Вы должны обеспечить контроль сохранности указанного имущества. Сделать это можно путем составления самостоятельно разработанной ведомости учета хозяйственного инвентаря и принадлежностей со сроком полезного использования более 12 месяцев. При выбытии инвентаря следует оформить акт о списании . Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Какое имущество относится к основным средствам

Бухучет

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования . Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:
- предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
- не предназначено для перепродажи;
- способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами и ПБУ 6/01.

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3 .

Главбух советует: в бухучете имущество стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете имущество стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому ограничение в 40 000 руб. является наиболее оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета.*

Если в учетной политике для целей бухучета организация установит меньший лимит стоимости для отнесения имущества в состав амортизируемого (40 000 руб. и менее), то в учете возникнут временные разницы (п. , ПБУ 18/02).

Налоговый учет

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Остальные основные средства относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256 , подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).*

Какое имущество облагается налогом у российских организаций

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с основных средств стоимостью не более 40 000 руб.

Ответ на этот вопрос зависит:
- от вида основных средств (движимое или недвижимое имущество);
- от учетной политики, которую организация разработала для целей бухучета.

Если основное средство относится к движимому имуществу, то оно признается объектом налогообложения только в том случае, если было принято к учету до 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ , письмо ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677). Основные средства - объекты недвижимости облагаются налогом на имущество независимо от даты постановки на учет (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Основные средства стоимостью не более 40 000 руб. можно отражать как на счете 01 «Основные средства», так и на счете 10 «Материалы» (в составе материально-производственных запасов). Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.

Конкретный лимит стоимости такого имущества (в пределах 40 000 руб.) организация вправе установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике по бухучету в отношении всех основных средств. Налогом на имущество облагаются основные средства, учтенные на счетах 01 или 03 (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому стоимость объектов, отраженная на счете 10, налоговую базу по налогу на имущество увеличивать не будет. Например, по объекту стоимостью 22 000 руб. налог на имущество можно не платить, если установленный организацией лимит стоимости основных средств выше 22 000 руб., но не более 40 000 руб. за единицу. Если лимит ниже 22 000 руб., то такой объект должен быть учтен на счете 01. С его стоимости придется заплатить налог на имущество.*

В налоговом учете основные средства можно списать на расходы единовременно, если их стоимость не более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому, если лимит стоимости основных средств, применяемый в бухучете, менее 40 000 руб., возникнет налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (п. , ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении основных средств стоимостью не более 40 000 руб. Согласно учетной политике организации в бухучете к основным средствам относится имущество, стоимость которого превышает 15 000 руб.

В январе 2012 года ЗАО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию два копировальных аппарата стоимостью 13 000 руб. и 17 000 руб. (без учета НДС). В учетной политике для целей бухучета сказано, что объекты со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью не более 15 000 руб. включаются в состав материально-производственных запасов.

Учет в составе ОС

Хозяйственный инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев учитывайте в составе основных средств (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01). При этом в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства со сроком использования свыше 12 месяцев будут учитываться в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).*

Учет в составе МПЗ

Документальное оформление

При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11 (Методических указаний, утвержденных ).*

Если со склада инвентарь отпускается в промежуточное подразделение организации (например, в АХО), то в момент передачи неизвестно, какое количество израсходует каждое подразделение организации (например, бухгалтерия, отдел закупок). В этом случае по мере его расходования каждым подразделением нужно составлять акты (отчеты) в произвольной форме. В них следует указать наименование, количество, стоимость инвентаря и подтвердить целесообразность его использования. На основании этих актов (отчетов) стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывайте на затраты. Такой порядок следует из пунктов и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

Контроль сохранности

Поскольку в момент передачи в эксплуатацию стоимость инвентаря переносится на затраты, следует организовать контроль его сохранности. В обязательном порядке нужно контролировать только инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования свыше 12 месяцев (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Ситуация: как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию. Стоимость инвентаря списана на расходы

Организация обязана контролировать сохранность инвентаря, учтенного в составе материалов, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.*

Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета инвентаря, переданного в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за движением инвентаря по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:

ведомость учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации по каждому подразделению организации;
забалансовый учет.

Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета .

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При передаче инвентаря в эксплуатацию в учете сделайте проводки:

Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9
- отпущен со склада инвентарь на хозяйственные нужды;

Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
- учтен инвентарь, переданный на хозяйственные нужды.

Списание инвентаря отразите проводкой:

Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
- списан инвентарь.

При выбытии инвентаря следует оформить акт о списании . Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно.*

Порядок отражения расходов на инвентарь и хозяйственные принадлежности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Как в 2016 правильно учитывать, начислять амортизацию и списывать в расходы основные средства стоимостью до 100 000,00 принятые на учет в 2016г.Какие будут проводки в БУ и НУ? Нужно учитывать эти ОС на сч.01 или сч.10?Что делать с ОС приобретенными до 2016 остаточная стоимость которых на 01.01.2016 составила менее 100 000,00. Продолжать начислять амортизацию по НУ или надо списать остаточную стоимость?Спасибо!

Если Вы приняли на учет основное средство в 2016г, стоимость которого до 100 000 руб., то Ваша организация должна учесть в бухгалтерском учете на счете 01(при условии, если его стоимость более 40 000 руб.) или в составе материалов, если его стоимость до 40 000 руб. или равная 40 000 руб.

В налоговом учете такое имущество относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Порядок, согласно которому амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб., введен в действие с 1 января 2016 года (п. 4 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Причем этот порядок распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (независимо от даты приобретения).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: Как отражать в бухучете основные средства с первоначальной стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб.

С 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Причем новое правило распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию в 2016 году. В бухучете лимит стоимости основных средств остался прежним – 40 000 руб. Это следует из положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, пункта 4 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01.*

Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете и амортизируемому имуществу в налоговом порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать. Например, если первоначальная стоимость основного средства будет свыше 40 000 руб., но до 100 000 руб. включительно. В бухучете стоимость такого имущества следует погашать через амортизацию, а в налоговом признать единовременно в составе расходов.

Поэтому в момент передачи основного средства в эксплуатацию в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Такие разницы будут погашаться по мере начисления амортизации. Это следует из пунктов , и ПБУ 18/02.

Налоговый учет

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256 , подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).*

Ситуация: Нужно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основным средствам, первоначальная стоимость которых менее100 000 руб., но более 40 000 руб. Основные средства введены в эксплуатацию до 1 января 2016 года

Да, нужно.

По объектам, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2016 года, но после 1 января 2011 года, порядок налогового учета и механизм начисления амортизации не изменились. Если первоначальная стоимость основных средств более 40 000 руб., но не превышает 100 000 руб. и организация продолжает эксплуатировать их после 1 января 2016 года, она должна начислять на них амортизацию по ранее установленным нормам. Исключать эти объекты из состава амортизируемого имущества нельзя.

Похожие статьи: