Garantiya ng bangko para sa refund ng VAT. Pagkuha ng garantiya sa bangko para sa refund ng VAT. Garantiya ng bangko para sa refund ng VAT: paano makukuha

Ang Artikulo 176.1 ng Tax Code ay nagpapahintulot sa mga nagbabayad ng VAT na gamitin ang pamamaraan ng aplikasyon para sa refund nito. Ang "pinasimple" na pamamaraan na ito ay may maraming mga positibong aspeto, ang pangunahing isa ay ang kakayahang mabilis na mapunan ang kasalukuyang mga pag-aari nito at hindi mawala ang aktibidad ng negosyo sa merkado. Ipinapaliwanag nito ang katanyagan nito.

Kasabay nito, maraming mahigpit na kinakailangan ang ipinapataw sa mga nagbabayad ng VAT na gustong ibalik ang VAT sa ganitong paraan. Ang sitwasyong ito ay pinalala ng katotohanan na sa mga pamantayang pambatasan ang deklaratibong pamamaraan, tulad ng karamihan sa mga pagbabago, ay hindi sapat na na-highlight. Gaya ng dati, kailangang punan ang mga puwang sa takbo ng pagkilos, na negatibong nakakaapekto sa negosyo.

Sino ang maaaring gumamit ng declarative order?

Ang una ay kinabibilangan ng malalaking organisasyon kung saan ang pinagsama-samang halaga ng mga buwis na binayaran para sa tatlong nakaraang taon ng kalendaryo ay hindi bababa sa 10 bilyong rubles, at sa oras ng pag-file ng tax return ang kumpanya ay umiral nang hindi bababa sa tatlong taon. Ang grupong ito ay namumukod-tangi, dahil ang mga ganitong "higante" ay hindi lamang nagtatamasa ng suporta ng estado, ngunit madalas na nilikha kasama ang direktang pakikilahok nito.

Kasama sa pangalawang kategorya ang lahat ng iba pang nagbabayad ng buwis na nagsumite ng wastong garantiya sa bangko kasama ang kanilang tax return. Dahil lahat ay maaaring gamitin ang karapatang ito, ang kategoryang ito ang pinaka-interesante.

Bakit kailangan ko ng garantiya sa bangko?

Upang masagot ang tanong na ito, kinakailangan upang pag-aralan ang prinsipyo ng pagpapatakbo ng deklaratibong pamamaraan. Binubuo ito sa katotohanan na maaaring ibalik ng kumpanya ang halaga ng VAT mula sa badyet kahit na bago matapos ang pag-audit ng opisina, ang panahon kung saan ay tatlong buwan. Ibig sabihin, para sa panahong ito, ang perang inutang ng treasury sa kumpanya ay hindi "nakabit" sa pagitan ng badyet at kasalukuyang account ng kumpanya, ngunit ibinalik doon sa loob ng dalawa hanggang tatlong linggo.

Ang mga garantiya sa bangko na inisyu ng mga sangay ng mga bangko ay tinatanggap ng Federal Tax Service na parang ang mga ito ay inisyu mismo ng bangko, kung natutugunan nila ang mga kinakailangan (liham ng Central Bank ng Russian Federation na may petsang Hunyo 1, 2010 No. 04-15- 7 / 2630).

Para magawa ito, kailangang mag-aplay ang nagbabayad ng buwis sa inspektorate na may aplikasyon para sa "pinabilis" na refund ng VAT. Kung ang mga pormalidad ay natugunan: ang aplikasyon ay iginuhit nang tama, ang garantiya ng bangko ay naroroon at legal, atbp., Ire-refund ng Federal Tax Service ang buwis sa kasalukuyang account o i-offset ang halaga para sa sobrang bayad nito. Ang maliwanag na pagiging simple ay hindi nangangahulugang pormal na susuriin ang bisa ng mga pagbabawas: isang in-house na kontrol ang magaganap sa pangkalahatang paraan, at hindi isang katotohanan na ang lahat ng halaga ng VAT na kine-claim para sa bawas ay makukumpirma. Ang serbisyo sa buwis ang dapat gumagarantiya sa pagbabalik ng sobrang na-refund na pera sa badyet. Ito ay para sa garantiya ng bangko.

Ang garantiya sa bangko ay nauunawaan bilang isang nakasulat na obligasyon ng bangko na bayaran ang benepisyaryo (pinagkakautangan ng prinsipal), sa kahilingan ng ibang tao (punong-guro), isang halaga ng pera sa pagsusumite ng nakasulat na kahilingan ng benepisyaryo. Ibig sabihin, tinitiyak nito sa monetary form ang wastong pagtupad ng prinsipal sa kanyang mga obligasyon sa ilalim ng mga obligasyong nabuo sa pagitan niya at ng benepisyaryo.

Kaya, sa mga operasyon na gumagamit ng garantiya sa bangko, ang mga sumusunod ay kasangkot:

• benepisyaryo - ang taong pabor kung kanino ginawa ang pagbabayad, sa aming kaso ito ay ang tanggapan ng buwis
• punong-guro - ang pangunahing, pangunahing may utang sa obligasyon, iyon ay, isang kumpanya na nag-aangkin ng isang deklaratibong pamamaraan para sa pagbabalik ng buwis
• guarantor - isang bangko na nagsisiguro ng wastong pagganap ng prinsipal sa mga obligasyon nito.

Kasabay nito, ang mga bangko na kasama sa isang espesyal na listahan ng mga institusyon ng kredito na inilathala sa opisyal na website ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ay maaaring kumilos bilang mga garantiya. Ang mga sumusunod na kinakailangan ay ipinapataw sa kanila:

• isang lisensya upang magsagawa ng mga operasyon sa pagbabangko at magsagawa ng mga aktibidad nang hindi bababa sa limang taon
• ang pagkakaroon ng sariling pondo (kapital) ng bangko sa halagang hindi bababa sa 1 bilyong rubles
• pagsunod sa mga mandatoryong pamantayan na itinakda ng Federal Law No. 86-FZ ng Hulyo 10, 2002, para sa lahat ng petsa ng pag-uulat sa loob ng huling anim na buwan
• ang kawalan ng pangangailangan mula sa Bangko Sentral ng Russia upang ipatupad ang mga hakbang para sa rehabilitasyon sa pananalapi ng bangko.

Mga kinakailangan sa garantiya ng bangko

Bilang karagdagan sa mga kinakailangan para sa mga potensyal na guarantor para sa pinabilis na mga refund ng VAT, mayroon ding mga mandatoryong kinakailangan para sa garantiya ng bangko mismo:

Sa 2nd subparagraph ng talata 2 ng Artikulo 176.1 ng Tax Code, nakasaad na ang "mga nagbabayad ng buwis" ay may karapatang samantalahin ang pinabilis na pagbabalik ng buwis, na nangangahulugang ang indibidwal na negosyante din.

• dapat na hindi na mababawi at hindi naililipat
• hindi maaaring maglaman ng indikasyon ng pagsusumite ng awtoridad sa buwis sa bangko ng mga dokumento na hindi ibinigay para sa artikulo 176.1 ng Tax Code
• ang bisa nito ay dapat mag-expire nang hindi mas maaga kaysa sa walong buwan mula sa petsa ng pag-file ng tax return kung saan ang halaga ng buwis na ibabalik ay idineklara
• ang halaga kung saan ito inilabas ay dapat tiyakin ang katuparan ng mga obligasyon na ibalik sa badyet nang buo ang halaga ng buwis na inaangkin para sa refund
• ay dapat pahintulutan ang isang hindi mapag-aalinlanganang pagpapawalang-bisa ng mga pondo mula sa account ng guarantor, sa kaso ng pagkabigo na matupad, sa loob ng itinakdang panahon, ang kinakailangan upang bayaran ang halaga ng pera sa ilalim ng garantiya ng bangko, na ipinadala bago ang pag-expire ng panahon ng bisa nito.

Panahon ng warranty

Sa lahat ng nakalistang mga kinakailangan, tututukan namin ang isa - ang termino ng garantiya ng bangko, dahil ito ang puntong ito na nagtataas ng ilang mga katanungan na may kaugnayan sa kalabuan ng mga salita.

Hindi malinaw kung ano ang naging gabay ng mga mambabatas sa pagtatakda ng minimum warranty period na katumbas ng walong buwan. Pagkatapos ng lahat, ang termino ng isang pag-audit ng desk ay tatlong buwan lamang, pagkatapos nito ay kailangan pa ring gumawa ng desisyon ng inspektor kung ibabalik ang buwis mula sa badyet o hindi. Marahil ito ay dahil sa ang katunayan na ang garantiya ay dapat ding maging wasto sa panahon ng apela laban sa desisyon ng inspektor na tanggihan ang kabayaran. Kung gayon, bakit eksakto sa panahong ito ang kumpanya ay dapat pasanin ang mga karagdagang gastos ng garantiya ng bangko, lalo na kung ito ay namamahala upang patunayan ang legalidad ng mga pagbabawas sa VAT?

Bilang karagdagan, ang tanong ay nananatili: kung paano ipahiwatig nang tama ang termino sa teksto ng garantiya ng bangko mismo? Ang salitang "isang bank guarantee ay may bisa sa loob ng walong buwan mula sa petsa ng paghahain ng tax return kung saan ang halaga ng VAT na ibabalik ay idineklara" ay hindi katanggap-tanggap at hindi nagiging sanhi ng obligasyong garantiya. Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang isang garantiya ng bangko ay magkakabisa sa araw na ito ay ibinigay. Ayon sa Artikulo 190 ng Civil Code, ang panahon na itinatag ng transaksyon ay tinutukoy ng petsa ng kalendaryo o ang pag-expire ng isang yugto ng panahon ayon sa mga taon, buwan, linggo, araw o oras. Maaari din itong matukoy sa pamamagitan ng isang indikasyon ng isang kaganapan na hindi maiiwasang mangyari. Siyempre, ang mga kumpanya ay kinakailangang magsumite ng isang pagbabalik ng VAT, ngunit ang paglitaw ng kaganapang ito ay hindi maaaring ituring na hindi maiiwasan, dahil ito ay nakasalalay sa kagustuhan ng kumpanya mismo. Iyon ay, ang isang sitwasyon ay lubos na katanggap-tanggap kung saan ang petsa ng pag-expire ng warranty ay hindi maitatag. At ito ay isang hindi pagsunod sa mga kinakailangan.

Ang pagtanggi ng mga controllers na i-refund ang VAT sa isang deklaratibong batayan ay hindi nangangahulugan na imposibleng mag-aplay para sa isang refund sa pangkalahatang paraan.

Ang isa pang problema na nauugnay sa panahon ng warranty ay ang extension nito. Kung ang kumpanya ay nagsumite ng isang binagong pagbabalik ng VAT at, kasama nito, isang karagdagang kasunduan sa bangko upang palawigin ang termino ng naunang isinumiteng garantiya, malamang na tatanggihan ng inspektor ang pamamaraan ng aplikasyon para sa mga refund ng VAT. Karaniwan, ang desisyon na ito ay motivated sa pamamagitan ng ang katunayan na ang mga kondisyon para sa pagkakaloob ng garantiya sa bangko ay hindi mababago. Gayunpaman, ang posisyon na ito ay hindi mapag-aalinlanganan at sa korte ang isang katulad na hindi pagkakaunawaan ay nalutas pabor sa kumpanya. Pinatunayan ng mga tagapamagitan ang kanilang desisyon tulad ng sumusunod: dahil ang garantiya ng bangko ay isang unilateral na transaksyon, ang bangko ng tagagarantiya ay may karapatan na dagdagan ang mga obligasyon nito sa ilalim ng naturang transaksyon, kabilang ang sa pamamagitan ng pagtatapos ng isang karagdagang kasunduan, na iginuhit ng bangko bilang kasunduan sa pangunahing organisasyon (resolution ng FAS East Siberian District na may petsang Setyembre 8, 2011 No. A19-4801 / 2011).

Ang pamamaraan para sa paglalapat ng "pinabilis" na kabayaran

Upang magamit ang deklaratibong pamamaraan para sa mga refund ng VAT, kailangan mong ipadala ang naaangkop sa inspektorate sa loob ng limang araw pagkatapos isumite ang deklarasyon. Walang inaprubahang form para dito, kaya ito ay iginuhit sa libreng form. Sa loob nito, dapat mong ipahiwatig ang mga detalye ng bank account kung saan dapat matanggap ang halaga ng refund at ang obligasyon ng kumpanya, sa kaso ng hindi pagkumpirma ng legalidad ng mga pagbabawas, ibalik ang perang natanggap pabalik sa badyet. , at magbayad ng interes kung kinakailangan.

Sa loob ng limang araw pagkatapos isumite ang aplikasyon, ang mga inspektor ay gagawa ng desisyon sa pagbabalik ng buwis o pagtanggi. May limang araw pa ang mga awtoridad sa buwis para iulat ang desisyon.

Kung sa panahon ng reimbursement ang kumpanya ay may mga atraso sa mga buwis, multa o mga parusa, pagkatapos ay bago i-refund ang pera, ang mga controllers ay magpapasya na i-offset ang labis na pagbabayad ng VAT laban sa mga kasalukuyang utang. Ang desisyon na ito ay kinuha nang sabay-sabay sa isang positibong desisyon sa mga refund ng buwis sa isang "pinabilis" na rehimen. Sa kasong ito, tanging ang balanse ng mga pondo pagkatapos ng pagbabayad ng utang sa badyet ay napapailalim na ibalik.

Ipapadala ng mga inspektor ang order para sa refund ng buwis sa Treasury sa susunod na araw ng trabaho pagkatapos magawa ang desisyon sa refund. Ang Treasury ay may limang araw para maglipat ng mga pondo. Kung ang mga deadline na ito ay nilabag, mula sa ika-12 araw pagkatapos ng pagsusumite ng aplikasyon para sa halaga ng buwis na hindi naibalik sa oras, ang interes ay sisingilin pabor sa kumpanya sa kasalukuyang rate ng refinancing.

Ang maximum na halaga ng isa at lahat ng sabay-sabay na wastong mga garantiya ng bangko na inisyu ng bangko kapag nag-aaplay ng deklaratibong pamamaraan para sa mga refund ng VAT ay hindi tinutukoy ng batas.

Kung ang isang desk review ng deklarasyon ay nagpapakita na ang halaga ng VAT na na-refund sa pamamaraan ng aplikasyon ay lumampas sa isa na dapat i-refund, ang desisyon na mag-refund ay kanselahin. Ang kumpanya, sa loob ng limang araw pagkatapos matanggap ang paghahabol para sa isang refund ng buwis, ay obligadong ibalik (sa kabuuan o bahagi) sa badyet ang mga pondong natanggap nito sa isang deklaratibong paraan. Bilang karagdagan, ang kumpanya ay kailangang magbayad ng interes para sa paggamit ng mga pondo sa badyet batay sa dobleng rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation na may bisa sa oras na iyon.

Ang pormula para sa pagkalkula ng interes ay ibinigay sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 5, 2010 No. 03-07-08 / 95 at ganito ang hitsura. Ang halaga ng ire-refund na VAT ay minu-multiply sa dobleng rate ng refinancing, na hinati sa 365 (366) na araw at na-multiply sa bilang ng mga araw ng paggamit ng mga pondo sa badyet. Kasabay nito, kung sa panahon ng paggamit ng mga pondo sa badyet, magkakaibang mga rate ng refinancing ay may bisa, ang interes ay kinakalkula nang hiwalay para sa bawat rate, at ang mga halaga na nakuha ay naipon. Dapat tandaan na ang halaga ng pagbabayad ng tinukoy na interes ay hindi maaaring isaalang-alang sa mga gastos kapag kinakalkula ang buwis sa kita.

Komentaryo sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04.07.2012 N 03-07-08 / 168 "Sa kawalan ng mga batayan para sa pag-abiso sa bangko ng awtoridad sa buwis na ilabas ito mula sa mga obligasyon sa ilalim ng garantiya ng bangko na ibinigay sa isang nagbabayad ng buwis para sa layunin ng paglalapat ng pamamaraan ng aplikasyon para sa mga refund ng VAT"

Ang mga bangko ay nagbibigay ng mga garantiya sa mga nagbabayad ng buwis para sa aplikasyon ng isang aplikasyon. Ang tungkuling ipaalam sa mga bangko ang pagpapalaya mula sa mga obligasyon sa ilalim ng garantiyang ito ay nakasalalay sa mga inspektor ng buwis. Sa Liham ng 04.07.2012 N 03-07-08 / 168 na ipinahayag ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, ipinapahiwatig na ang tanging dahilan para sa pagpapadala ng naturang abiso ay ang nagbabayad ng buwis ay walang anumang mga paglabag na natukoy batay sa mga resulta. ng desk audit ng kanyang deklarasyon.

Paano pinalaya ng inspeksyon ang guarantor bank mula sa mga obligasyon

Ang deklaratibong pamamaraan (Artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation), sa kaibahan sa karaniwang pamamaraan (Artikulo 176 ng Tax Code ng Russian Federation), ay nagbibigay para sa refund ng VAT ng tax inspectorate sa nagbabayad ng buwis bago ang pagtatapos ng desk audit ng nauugnay na deklarasyon ng buwis, napapailalim sa ilang mga kundisyon. Alalahanin na ang isang desk audit ay isinasagawa sa pamamagitan ng inspeksyon sa loob ng tatlong buwan mula sa petsa ng pagsusumite ng deklarasyon (sugnay 2 ng artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation).
Isa sa mga kundisyon para sa maagang pag-refund ng VAT ay ang probisyon ng nagbabayad ng buwis, kasama ang tax return, kung saan ang VAT ay ipinakita para sa refund, isang wastong hindi mababawi na garantiya ng bangko. Sa kasong ito, ginagarantiyahan ng bangko ang pagbabayad sa badyet para sa nagbabayad ng buwis ng mga halaga ng buwis na natanggap niya (na-kredito sa kanya) sa paraang deklaratibo, kung ang mga resulta ng nagbabayad ng buwis ay nagpapakita ng mga paglabag at ang maagang pagbabalik ng VAT ay magiging buo o bahagyang kinansela (clause 2, clause 2 ng artikulo 176.1 Tax Code ng Russian Federation).

Ang ganitong garantiya sa bangko ay nagbibigay ng pagkakataon na ilapat ang deklaratibong pamamaraan para sa mga refund ng VAT sa mga nagbabayad ng buwis na hindi kabilang sa kategorya ng pinakamalaking nagbabayad ng buwis na hindi nangangailangan ng garantiya sa bangko na napapailalim sa iba pang mga kundisyon na itinatag ng mga talata. 1 p. 2 sining. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation para sa maagang refund ng VAT.

Ang Inspectorate ay tatanggap lamang ng isang garantiya mula sa isang bangko na kasama sa isang espesyal na listahan na pinananatili ng Ministri ng Pananalapi. Ang listahang ito ay dapat na mai-post sa website ng ministeryong ito sa Internet (sugnay 4 ng artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga garantiya sa bangko na inisyu ng mga sangay ng mga bangkong kasama sa listahan, sa ngalan ng mga bangkong ito, ay tinatanggap ng mga inspektor ng buwis bilang mga garantiya sa bangko na inisyu mismo ng mga bangko (Liham ng Bangko ng Russia na may petsang 01.06.2010 N 04-15-7 / 2630 , dinala sa mga inspeksyon sa pamamagitan ng Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 15.06 .2010 N ShS-37-3 / [email protected]).

Mula Enero 1, 2012, ang nagbabayad ng buwis ay nagsusumite ng garantiya sa bangko (kung kinakailangan) sa inspektorate kasabay ng aplikasyon para sa isang "pinabilis" na refund ng VAT (clause 6.1 ng artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation).
Kung ang VAT ay naibalik na sa nagbabayad ng buwis sa batayan ng aplikasyon at ang pag-audit sa desk ay nakumpleto nang walang komento, ang inspektor ng buwis ay dapat, sa loob ng pitong araw pagkatapos ng pagtatapos ng pag-audit ng buwis sa desk, ipaalam sa nagbabayad ng buwis nang nakasulat ang pagkumpleto nito at ang kawalan ng anumang mga paglabag na natukoy. At sa guarantor bank, hindi lalampas sa susunod na araw pagkatapos ipadala ang tinukoy na mensahe sa nagbabayad ng buwis, ang inspektorate ay nagpapadala ng isang nakasulat na aplikasyon upang palayain ang bangko mula sa mga obligasyon sa ilalim ng garantiya ng bangko na ito (clause 12 ng artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Binigyang-diin ng nagkomento na Liham na ang ganitong sitwasyon ang tanging dahilan para ipadala ng tax inspectorate ang naturang nakasulat na aplikasyon sa guarantor bank. Sa ibang mga kaso, ang mga abiso sa pamamagitan ng mga inspeksyon ng mga bangko na nagbigay ng mga garantiya sa bangko sa mga nagbabayad ng buwis para sa mga layuning isinasaalang-alang ay hindi ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation.

Kapag ang garantiya ng bangko ay naging walang silbi

Maaaring tanggihan ng mga awtoridad sa buwis ang mga nagbabayad ng buwis na i-refund ang VAT sa isang deklaratibong batayan dahil sa hindi pagsunod sa mga kondisyon nito sa mga pormal na batayan. Hindi ito nakakasagabal sa matagumpay na pagkumpleto ng isang pag-audit sa desk, upang mabayaran ang VAT ng nagbabayad ng buwis sa karaniwang paraan na itinatag ng Art. 176 ng Tax Code ng Russian Federation (clause 8 ng Artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Maaaring tanggihan ng tax inspectorate ang maagang pagbabalik ng VAT, halimbawa, kung:

• ang aplikasyon ay naisulat nang hindi tama;
• ang garantiya ng bangko ay hindi nakakatugon sa mga kundisyon na itinatag ng sugnay 6 ng Art. 176 ng Tax Code ng Russian Federation, atbp.

Sa kaganapan ng naturang pagtanggi, ang garantiya ng bangko ay nagiging walang silbi. Ngunit ang Kodigo sa Buwis (Artikulo 176.1 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) ay hindi nagbibigay ng tungkulin ng inspektor ng buwis na ipaalam sa bangko ng tagagarantiya ang pagpapalaya mula sa mga obligasyon sa ilalim ng naturang garantiya.

Ang maagang refund ng VAT sa isang nagbabayad ng buwis ay hindi makakaapekto sa kurso ng desk audit ng kanyang tax return, na nagpapatuloy gaya ng dati.

Ang halaga ng buwis na na-refund sa isang nagbabayad ng buwis sa isang deklaratibong batayan ay maaaring lumampas sa halaga ng buwis na ibabalik batay sa mga resulta ng isang desk tax audit. Sa kasong ito, ang tax inspectorate ay gumagawa ng desisyon na kanselahin ang nakaraang desisyon na i-refund ang halaga ng buwis (o i-offset ito laban sa mga utang ng nagbabayad ng buwis), pati na rin ang desisyon na i-refund (sa kabuuan o bahagi) ang halaga ng buwis na ito bilang labag sa batas. ipinakita para sa refund (offset) (p. . 15 artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Bilang karagdagan, ang isang desisyon ay ginawa upang panagutin ang nagbabayad ng buwis para sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis o upang tanggihan ang naturang paglahok (sugnay 14 ng artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kasabay ng abiso ng pagpapatibay ng mga desisyong ito, ipinapadala ng inspektor sa nagbabayad ng buwis ang isang kahilingan na ibalik sa badyet ang mga halagang natanggap niya (na-kredito sa kanya) sa paraang deklaratibo.

Sa kasong ito, ang garantiya ng bangko ay isang paraan upang matiyak na ang nagbabayad ng buwis (punong-guro) ay nagbabayad ng tinukoy na halaga ng pera sa awtoridad sa buwis (benepisyaryo). Ang guarantor bank ay nagsasagawa na magbayad ng buwis sa halip na ang prinsipal kapag ipinakita ng benepisyaryo ng isang nakasulat na kahilingan para sa pagbabayad (Mga Artikulo 368, 369 ng Civil Code ng Russian Federation).

Ang nagbabayad ng buwis ay obligado na independiyenteng magbayad ng mga halagang tinukoy sa paghahabol para sa refund sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pagtanggap nito (sugnay 20 ng artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation). Kung matupad niya ang kundisyong ito, kung gayon ang "insurance" ng bangko ay maaaring hindi maging kapaki-pakinabang.

Kung ang nagbabayad ng buwis ay hindi nagbayad, pagkatapos ay sa susunod na araw pagkatapos ng pag-expire ng deadline para sa kasiyahan sa paghahabol na ipinadala sa nagbabayad ng buwis, ang mga awtoridad sa buwis ay nagpapadala sa guarantor bank ng isang kahilingan upang bayaran ang nagbabayad ng buwis.

Ang guarantor bank ay may karapatan, sa pamamagitan ng paraan, na humiling mula sa nagbabayad ng buwis na ibalik ang perang ibinayad sa awtoridad sa buwis sa ilalim ng garantiya ng bangko (ngunit hindi mga parusa para sa paglabag ng bangko mismo sa mga kinakailangan ng artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang karapatang ito, pati na rin ang halaga na ibabalik sa guarantor, ay tinutukoy ng kanyang kasunduan sa prinsipal, alinsunod sa kung saan ang garantiya ay inisyu (Artikulo 379 ng Civil Code ng Russian Federation).

Gaya ng nabanggit na, ang nagbabayad ng buwis na nagbigay ng garantiya sa bangko ay maaaring magbayad ng mga halaga ng VAT na natanggap sa pamamaraan ng aplikasyon nang labis, pati na rin ang mga multa at multa. Ang mga ito ay ipinahiwatig sa kahilingan ng inspektor ng buwis, na iginuhit batay sa mga resulta ng isang pag-audit ng buwis sa desk, kung saan natukoy ang mga paglabag. Sa ganoong sitwasyon, tulad ng ipinaliwanag sa nagkomento na Liham, ang inspektor ng buwis ay walang obligasyon na ipaalam sa bangko ang pagpapalaya mula sa mga obligasyon nito sa ilalim ng garantiya ng bangko.

Ang garantiya ay hindi kapaki-pakinabang, ngunit bayaran ang pera

Ang panahon ng bisa ng isang garantiya ng bangko na inisyu para sa layunin ng paglalapat ng deklaratibong pamamaraan para sa mga refund ng VAT ay dapat mag-expire nang hindi mas maaga kaysa sa walong buwan mula sa petsa ng pag-file ng isang tax return kung saan ang halaga ng buwis na ibabalik ay idineklara (clause 3, sugnay 6, artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang pagpapalabas ng garantiya ng bangko ay isang operasyon sa pagbabangko (sugnay 8, bahagi 1, artikulo 5 ng Pederal na Batas ng 02.12.1990 N 395-1 "Sa Mga Bangko at Mga Aktibidad sa Pagbabangko"). Para sa operasyong ito, binabayaran ang guarantor bank ng bayad (sugnay 2 ng artikulo 369 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang halaga ng serbisyong ito ay depende sa ilang mga pangyayari, kabilang ang tagal ng garantiya, at mga average mula 1 hanggang 10% ng halaga ng garantiya.

Ang listahan ng mga kondisyon para sa pagtatapos ng isang garantiya sa bangko ay itinatag ng Art. 378 ng Civil Code ng Russian Federation. Kabilang dito ang:

• pagbabayad sa benepisyaryo (sa kasong ito, ang tanggapan ng buwis) ng halaga kung saan ibinigay ang garantiya;
• ang katapusan ng panahon na tinukoy sa garantiya kung saan ito inilabas;
• ang pagwawaksi ng benepisyaryo ng kanyang mga karapatan sa ilalim ng garantiya at ang pagbabalik nito sa guarantor;
• ang pagwawaksi ng benepisyaryo ng kanyang mga karapatan sa ilalim ng garantiya ng isang nakasulat na pahayag tungkol sa pagpapalaya ng guarantor mula sa kanyang mga obligasyon.

Pagwawakas ng obligasyon ng guarantor sa mga batayan na tinukoy sa mga talata. 1, 2 at 4 p. 1 ng Art. 378 ng Civil Code ng Russian Federation, ay hindi nakasalalay sa kung ang garantiya ay ibinalik sa kanya.

Ang guarantor, na nalaman ang pagwawakas ng garantiya, ay dapat na agad na ipaalam sa punong-guro nito (sugnay 2 ng artikulo 378 ng Civil Code ng Russian Federation).

Tulad ng nalaman namin, upang hindi magbayad nang labis, maaaring interesado ang isang nagbabayad ng buwis na paikliin ang panahon ng bisa ng isang garantiya ng bangko na naging walang silbi sa iba't ibang sitwasyon. Gayunpaman, sa bisa ng mga probisyon ng Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang inspektor ng buwis (benepisyaryo) ay obligadong tiyakin ang pagwawakas ng garantiya sa bangko (magpadala ng isang nakasulat na aplikasyon sa bangko ng tagagarantiya upang palayain ito mula sa mga obligasyon) lamang sa isa sa mga kaso na tinalakay sa itaas, ibig sabihin, kung matagumpay na nakumpleto ang pag-verify ng opisina ng deklarasyon ng VAT.

Bukod dito, ang obligasyong ito ay lumitaw sa mga awtoridad sa buwis simula lamang sa Enero 1, 2012 salamat sa mga susog na ginawa sa Art. 176.1 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ng Pederal na Batas ng 19.07.2011 N 245-FZ "Sa Mga Pagbabago sa Unang Bahagi at Dalawa ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at Ilang Mga Batas sa Pambatasan ng Russian Federation sa Mga Buwis at Bayad" .

Ang sitwasyong ito ay binibigyang-diin sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North Caucasian District na may petsang 09/01/2011 N А32-34406 / 2010. Sa sitwasyong isinasaalang-alang ng korte, ang nagbabayad ng buwis ay kailangang magbayad para sa isang garantiya sa bangko ng 2% ng halaga nito bawat buwan hanggang Pebrero 2011, dahil noong Agosto 2010 ang kumpanya ay nakatanggap ng isang mensahe mula sa inspektorate tungkol sa matagumpay na pagkumpleto ng isang cameral tax audit ng deklarasyon nang walang komento. Ang kasunduan sa garantiya ng bangko ay itinatag na ang panahon para sa pagkalkula ng interes (komisyon sa bangko) ay maaaring maantala kung ang garantiya ay ibinalik bago ang petsa ng pag-expire nito. Samakatuwid, hiniling ng nagbabayad ng buwis sa mga awtoridad sa buwis na ibalik ang garantiya sa bangko. Ngunit tinanggihan ang kanyang kahilingan. Sinuportahan ng korte ang mga awtoridad sa buwis, na tumutukoy sa batas na ipinapatupad sa pinagtatalunang panahon.

Ang pagsasanay sa arbitrasyon ay nagpapahiwatig na ang posibilidad ng pagwawakas ng obligasyon sa ilalim ng garantiya ng bangko ay magagamit din kung ang garantiya ay hindi kapaki-pakinabang dahil sa pagtanggi ng nagbabayad ng buwis na ilapat ang pamamaraang deklaratibo.

Sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District ng 16.05.2011 N A52-3118 / 2010, ang sumusunod na hindi pagkakaunawaan sa pagitan ng isang nagbabayad ng buwis at isang bangko na may tax inspectorate ay isinasaalang-alang.

Upang matupad ang mga kondisyon para sa paglalapat ng deklaratibong pamamaraan para sa mga refund ng VAT, ang nagbabayad ng buwis noong Hulyo 2010 ay nagsumite sa inspektor ng isang bank guarantee na valid hanggang Marso 31, 2011. Bilang seguridad para sa garantiya, ipinangako ng nagbabayad ng buwis ang kanyang ari-arian sa bangko sa ilalim ng isang kasunduan sa mortgage.

Nagpasya ang Inspectorate na tanggihan ang nagbabayad ng buwis na ibalik ang halaga ng VAT na ipinakita para sa reimbursement sa isang deklaratibong paraan. Nabigo siyang hamunin ang desisyong ito sa korte. Pagkatapos, noong Agosto 2010, ang nagbabayad ng buwis ay bumaling sa inspektorate na may kahilingan na talikuran ang kanyang mga karapatan sa ilalim ng garantiya ng bangko sa pamamagitan ng pagpapadala ng aplikasyon sa bangko upang palayain siya sa mga obligasyon sa ilalim ng ibinigay na garantiya ng bangko, at ibalik din ang orihinal ng bangko. garantiya sa guarantor. Tinanggihan ng inspektorate ang kahilingang ito.

Ang nagbabayad ng buwis ay nag-aplay sa bangko na may isang aplikasyon para sa pagbabalik ng komisyon na binayaran sa kanya para sa pagkakaloob ng garantiya sa bangko at para sa pag-alis ng mga encumbrances mula sa ipinangakong ari-arian. Tinanggihan din ng bangko ang nagbabayad ng buwis.

Pagkatapos ang nagbabayad ng buwis ay pumunta sa korte na may isang paghahabol laban sa inspektor para sa obligasyon na magpadala ng isang nakasulat na aplikasyon sa bangko upang palayain ito mula sa mga obligasyon sa ilalim ng garantiya ng bangko.

Ang mga hukom ay nagsabi na ang listahan ng mga kondisyon para sa pagwawakas ng isang garantiya sa bangko ay hindi ibinubukod ang posibilidad ng pagwawakas nito ayon sa pangkalahatang mga patakaran para sa pagwawakas ng mga obligasyon na itinatag ng Ch. 26 ng Civil Code ng Russian Federation.

Ayon kay Art. 417 ng Civil Code ng Russian Federation kung bilang resulta ng publikasyon kilos ng katawan ng estado Ang katuparan ng obligasyon ay nagiging imposible sa kabuuan o sa bahagi, ang obligasyon ay tinapos nang buo o sa kaukulang bahagi.

Ang benepisyaryo (inspectorate) ay hindi maaaring talikdan ang kanyang mga karapatan sa ilalim ng garantiya ng bangko sa kahilingan ng prinsipal (nagbabayad ng buwis). Kasabay nito, may kaugnayan sa pag-aampon ng inspektorate ng desisyon na tumanggi na ilapat ang pamamaraang deklaratibo, ang relasyon sa seguridad ay hindi lumitaw. Ang desisyong ito ay isang gawa ng isang katawan ng estado, na batay sa kung saan ang obligasyon para sa isang garantiya sa bangko ay tinapos sa bisa ng talata 1 ng Art. 417 ng Civil Code ng Russian Federation.

Kaya, tumanggi ang korte ng distrito na obligahin ang inspektorate na magpadala sa bangko ng isang nakasulat na aplikasyon upang palayain ito mula sa mga obligasyon nito sa ilalim ng garantiya ng bangko. Gayunpaman, sa opinyon ng korte, ang mga obligasyong ito ay winakasan batay sa desisyon ng awtoridad sa buwis sa pagtanggi ng nagbabayad ng buwis na ilapat ang deklaratibong pamamaraan.

Pagkatapos ay nag-apply ang bangko sa Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may aplikasyon para sa rebisyon sa pagkakasunud-sunod ng pangangasiwa ng kasong ito. Sa Ruling No. BAC-11102/11 na may petsang 24.08.2011, kinumpirma ng supreme arbitrators na ang obligasyon sa ilalim ng bank guarantee ay winakasan dahil sa imposibilidad ng pagtupad sa obligasyon. Sa pamamagitan ng pagtanggi sa lipunan ng refund ng mga halaga ng VAT, hindi ginamit ng inspektorate ang garantiya sa bangko, samakatuwid, ang pangangailangan na obligahin ang inspektorate na talikuran ang karapatan na hindi lumitaw para dito ay hindi batay sa batas. Tinanggihan ang bangko sa paglilipat ng kaso sa Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation.

Accounting ng buwis

Ang pamamaraan para sa accounting ng buwis ng mga gastos ng kliyente ng bangko at pagsasalamin sa kita ng bangko kapag nagbibigay ng garantiya sa bangko kung sakaling ang halaga ng komisyon ng bangko ay itinakda bilang porsyento ng halaga ng garantiya ay isang kontrobersyal na isyu.

Ang kasanayang panghukuman sa isyung ito ay hindi pa nabubuo. At ang mga nakasulat na paliwanag ng mga opisyal ay salungat.

Kaya, sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 16, 2008 N 03-03-06 / 1/7, nabanggit na ang mga gastos sa pagbabayad para sa mga serbisyo sa bangko na may kaugnayan sa produksyon at (o) mga benta ay nauugnay sa iba pang mga gastos (subparagraphs 25 ng talata 1 ng Art. 264 ng Tax Code ng Russian Federation), at sa iba pang mga kaso - para sa mga di-operating na gastos (subparagraph 15 ng talata 1 ng artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation) .

Kung, ayon sa mga tuntunin ng kasunduan sa pagkakaloob ng garantiya sa bangko, ang halaga ng komisyon sa bangko ay itinakda bilang isang porsyento ng halaga ng mga ibinigay na produkto, kung gayon para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga kita ang mga naturang gastos ay katumbas. sa mga gastos sa anyo ng interes sa mga obligasyon sa utang. Ang mga detalye ng pagbubuwis ng mga gastos na ito ay itinatag ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation. Paalalahanan natin na ang mga gastos sa anyo ng interes sa mga obligasyon sa utang ay na-standardize.

Ang isang katulad (sa mirror order) na kahulugan ng kita ng bangko sa anyo ng kabayaran para sa pagbibigay ng garantiya sa porsyento bawat taon, na isinasaalang-alang ang tagal ng garantiya at ang garantisadong halaga, ay ibinibigay sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 24, 2008 N 03-03-06 / 2/92. Ang nasabing kita ay naitala bilang kita sa anyo ng interes sa obligasyon sa utang.

Nang maglaon, ang mga liham ay inisyu na may ibang interpretasyon ng kita at mga gastos sa ilalim ng isang kasunduan sa garantiya ng bangko.

Ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 11.01.2011 N 03-03-06 / 1/4 ay nagsasabi na kung ang garantiya ng bangko ay binabayaran para sa unang taon sa isang pagkakataon, at para sa ikalawang taon sa isang quarterly na batayan, kung gayon ang mga gastusin sa customer ng bangko ay isinasaalang-alang nang pantay-pantay sa panahon kung kailan binili ang garantiya.

Ang konklusyon sa pantay na pamamahagi ng mga gastos ng kliyente ng bangko sa anyo ng pagbabayad para sa pagkakaloob ng garantiya sa bangko, na nakuha upang matiyak ang katuparan ng mga obligasyon sa ilalim ng kasunduan sa panahon kung saan binili ang garantiya, ay nakapaloob din sa ang kamakailang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 07.19.2012 N 03-03-06 / 4/75.

Sa Liham ng mga financier na may petsang 17.07.2012 N 03-03-06 / 1/338, ang mga katulad (sa mirror order) na mga paliwanag ay ibinibigay sa tax accounting ng bangko ng kita nito mula sa mga operasyon upang magbigay ng garantiya sa bangko. Ang nasabing kita ay dapat ibilang nang pantay-pantay sa panahon ng bisa ng garantiya ng bangko (probisyon ng serbisyo), anuman ang aktwal na pagtanggap ng mga pondo.

Setyembre 2012

Ang mga kumpanya, na nagtatapos ng isang pakikitungo sa isang katapat, upang maprotektahan ang kanilang sarili, ay gumagamit ng garantiya sa bangko. Kaya, kapag nagtatapos sa mga kontrata ng supply, ang isa sa mga kondisyon ng kontrata ay maaaring ang kinakailangan upang magbigay ng garantiya sa bangko.

Ang isang komisyon ay binabayaran sa bangko para sa pagkakaloob ng garantiya sa bangko.

Ang garantiya sa bangko ay isang maginhawang tool para sa mga kliyente, at para sa isang institusyon ng kredito, na may wastong pagtatasa ng panganib, ito ay isang magandang mapagkukunan ng kita.

Pangunahing accounting

Accounting

Kasama sa halaga ng garantiya ng bangko ang halaga ng asset para sa layunin ng pagbili o paglikha kung saan ito nakuha:

D-t 76, K-t 51 - ang bayad ay inilipat sa bangko para sa pagbibigay ng garantiya; D-t 08, 10, 20, 41, atbp., K-t 76 - isang garantiya ng pagbabayad ay natanggap mula sa bangko sa ilalim ng isang kontrata sa trabaho o supply.

Ito ay isang pangkalahatang tuntunin para sa pagbuo ng halaga ng lahat ng mga kalakal at materyales.

Ang pagkakaloob ng garantiya sa bangko ay nauugnay sa mga pagpapatakbo ng pagbabangko, at ang gastos nito ay hindi napapailalim sa VAT (sugnay 8 ng bahagi 1 ng artikulo 5 ng Pederal na Batas ng Disyembre 2, 1990, No. 395-1 "Sa mga bangko at aktibidad sa pagbabangko" , mga sugnay 3 ng cl. 3 artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation, sulat ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 05.17.05, No. MM-6-03 / [email protected]). Dahil dito, hindi sinisingil ang VAT sa halaga ng sahod ng bangko para sa pagbibigay ng garantiya sa organisasyon.

Buwis

Ang mga gastos sa pagbabayad para sa mga serbisyo sa bangko ay maaaring isaalang-alang:

• bilang bahagi ng iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta (mga sugnay 25 sugnay 1 ng artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation);
• bilang bahagi ng mga di-operating na gastos bilang mga gastos para sa mga aktibidad na hindi direktang nauugnay sa produksyon at (o) pagbebenta (mga sugnay 15 sugnay 1 ng artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang organisasyon ay may karapatan na independiyenteng matukoy kung aling grupo ang iuugnay nito sa mga gastos sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng bangko upang magbigay ng garantiya sa bangko (sugnay 4 ng artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa alinman sa mga opsyon, ang petsa ng paggasta ay tinutukoy batay sa mga talata. 3 p. 7 sining. 272 ng Tax Code ng Russian Federation.

Paglalapat ng PBU 18/02

Sa accounting ng organisasyon, walang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng isang garantiya sa bangko (dahil ang garantiya ng bangko ay isasama sa halaga ng asset, para sa layunin ng pagbili o paglikha kung saan ito binili). Sa kasong ito, ang halaga ng garantiya ng bangko ay ipapawalang-bisa sa accounting ng buwis.

Sa bagay na ito, alinsunod sa mga talata. 12, 15 ng Accounting Regulations "Accounting para sa mga kalkulasyon ng corporate income tax" (PBU 18/02), na inaprubahan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002, No. 114n, isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba (NVR) at ang katumbas na ipinagpaliban na pananagutan sa buwis (IT), na makikita sa kredito ng account 77 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban sa buwis" na katugma ng debit ng account 68 "Mga Pagkalkula ng mga buwis at bayarin".

Sa accounting, ang accrual ng IT ay makikita ng isang entry sa debit ng account 68 at credit ng account 77 (Mga tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts).

Alinsunod sa sugnay 18 ng PBU 18/02, dahil ang pagbaba ng halaga ng fixed asset ay naipon o ang pagbebenta ng mga kalakal o ang write-off ng mga materyales para sa mga gastos, ang nagresultang IRR at ang kaukulang IT ay bumaba, dahil ang halaga ng mga kalakal nabili, ang halaga ng mga nasulat na materyales o ang halaga ng buwanang pagbabawas sa depreciation ay kikilalanin sa accounting, at sa tax accounting walang mga gastos.

Dahil dito, sa huling araw ng bawat buwan, bumababa ang IT, na makikita ng isang entry sa debit ng account 77 at credit ng account 68 (Mga tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts).

Pagbili ng garantiya sa bangko sa ilalim ng kasunduan sa supply

Isinasaalang-alang ng organisasyon ang mga kalakal na binili para muling ibenta alinsunod sa mga probisyon ng Art. 320 ng Tax Code ng Russian Federation.

Dahil ang pagtanggap ng garantiya at, nang naaayon, ang pagbabayad ng kabayaran sa bangko ay direktang nauugnay sa pagbili ng mga kalakal, ang organisasyon ay may karapatang isama ang halaga ng kabayarang ito sa halaga ng pagbili ng tinukoy na mga kalakal. Ang halaga ng pagbili ng isang produkto ay isang direktang gastos at bumubuo ng base ng buwis para sa buwis sa kita sa panahon kung kailan ibinebenta ang produktong ito.

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng pagkuha ng mga kalakal ay dapat na maayos ng organisasyon sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis (talata 2 ng artikulo 320 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga garantiya ng pangmatagalang pananagutan

Ang kabayaran para sa isang transaksyon sa isang guarantor ay tumutukoy sa panahon kung saan ang garantiya ay ibinigay (sugnay 1 ng artikulo 378 ng Civil Code ng Russian Federation).

Maaaring saklawin ng panahong ito ang higit sa isang panahon ng pag-uulat (buwis) kapag tinitiyak ng garantiya ang katuparan ng mga obligasyon ng prinsipal sa ilalim ng isang pangmatagalang kasunduan na naglalayong makabuo ng kita. Gayunpaman, ang kaugnayan sa pagitan ng halaga ng garantiya at ang kaukulang kita ng punong kumpanya ay hindi direkta. Ang pamantayan ng talata 2 ng sugnay 1 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 11, 2011, No. 03-03-06 / 1/4, isang kumpanya na nagtatayo ng mga pasilidad ng langis at gas sa ilalim ng dalawang taong kontrata ay lilitaw bilang punong-guro.

Ipinahiwatig ng mga financier na ang mga gastos sa anyo ng pagbabayad para sa pagkakaloob ng garantiya sa bangko, na nakuha upang matiyak ang katuparan ng mga obligasyon sa ilalim ng kasunduan, ay dapat isaalang-alang nang pantay-pantay sa panahon kung saan ito nakuha (mga liham ng Ministri. of Finance of Russia na may petsang 07.19.12, No. 03-03-06 / 4/75 at ang Federal Tax Service ng Russia na may petsang Hunyo 4, 2013 No. ED-18-3 / 606).

Garantiya ng bangko para sa pagpapaupa ng real estate

Kung, halimbawa, ang isang garantiya sa bangko ay nakuha ng isang kumpanya ng kalakalan upang matiyak ang mga pag-aayos sa ilalim ng isang kasunduan sa pag-upa sa real estate, kung gayon sa kasong ito, anuman ang tagal ng kasunduan, ang mga gastos ng garantiya sa accounting ay dapat na isulat. bilang mga gastos sa isang pagkakataon (Dt 44, Kt 76).

Gayunpaman, sa accounting ng buwis, ang halagang ito ay dapat ipamahagi.

Halimbawa 1

Binigyan ng nangungupahan ang may-ari ng garantiya sa bangko sa ilalim ng obligasyong bayaran ang upa sa oras sa loob ng limang buwan. Ang bayad sa bangko ay 15,000 rubles. Pagkalipas ng tatlong buwan, dahil sa katotohanang hindi nakatakdang petsa ang tenant-principal, binayaran ng bangko ang lessor-beneficiary. Kaya, ang garantiya ay winakasan (sugnay 1, sugnay 1 ng artikulo 378 ng Civil Code ng Russian Federation).

Sa accounting, ang mga gastos sa pag-upa mula sa punong-guro ay buwanang sinisingil sa account 26 "Mga pangkalahatang gastos sa negosyo".

Ang bayad para sa garantiya sa bangko ay dapat na isulat sa parehong account, ngunit sa isang pagkakataon: D-t 26, K-t 76 - 15,000 rubles. - kinikilala ang isang garantiya ng bangko na hindi bumubuo ng isang asset.

Sa accounting ng buwis, ang mga gastos ng garantiya (mga sugnay 25, sugnay 1 ng artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation), ang unang tatlong buwan ay dapat kilalanin buwan-buwan sa halagang 3000 rubles. (15,000 rubles: 5 buwan).

Ang hindi nakasulat na bahagi ng kabayaran sa halagang 6,000 rubles. (RUB 15,000 - RUB 3,000 x 3 buwan) ay dapat gastusin ng prinsipal sa pagtatapos ng garantiya.

Accounting ng benepisyaryo

Isaalang-alang natin ang mga tampok ng pagmuni-muni sa accounting at tax accounting ng benepisyaryo ng garantiya ng bangko upang matiyak ang katuparan ng mga obligasyon sa ilalim ng kasunduan sa supply.

Accounting

Alinsunod sa Instruction on the Application of the Chart of Accounts para sa accounting ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon, na inaprubahan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000, No. 94, ang mga sumusunod na account ay ginagamit upang buod impormasyon tungkol sa pagkakaroon at paggalaw ng mga garantiya sa bangko: 008 "Seguridad para sa mga obligasyon at mga pagbabayad na natanggap" at 009 "Seguridad para sa mga Obligasyon at Mga Pagbabayad na Inisyu".

Ang Account 008 ay sumasalamin sa mga garantiya na natanggap upang matiyak ang katuparan ng mga obligasyon at pagbabayad, pati na rin ang mga garantiya na natanggap para sa mga kalakal na inilipat sa ibang mga organisasyon (mga tao), sa account 009 - nagbigay ng mga garantiya upang matiyak ang katuparan ng mga obligasyon at pagbabayad.

Ang mga halaga ng collateral na naitala sa mga nakalistang account ay isinasawi habang ang utang ay binabayaran, at ang analytical accounting ay pinananatili para sa bawat natanggap at naibigay na collateral.

Dahil sa ang katunayan na ang garantiya sa bangko ay inisyu ng guarantor, at hindi ng punong-guro, sa accounting ng benepisyaryo dapat itong maipakita sa off-balance sheet account 008.

Kung ang halaga ay hindi ipinahiwatig sa garantiya, pagkatapos ay para sa accounting ito ay tinutukoy batay sa mga tuntunin ng kontrata.

Alinsunod sa PBU 9/99 "Kita ng organisasyon" sa oras ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal mula sa organisasyon patungo sa mamimili, kinikilala ang kita sa accounting at makikita sa credit ng account 90 "Sales", subaccount 1 "Kita".

Kasabay nito, ang mga kondisyon para sa pagkilala sa accounting ng mga gastos na nauugnay sa pagbili at pagbebenta ng mga kalakal (PBU 10/99 "Mga gastos sa organisasyon"), na makikita sa debit ng account 90 "Mga Benta", subaccount 2 "Gastos ng benta", ay natupad.

Ang pagbebenta ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation ay kinikilala bilang napapailalim sa VAT (sugnay 1 ng artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang sandali para sa pagtukoy ng base ng buwis para sa VAT ay ang araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga kalakal (sugnay 1 ng artikulo 167 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang base ng buwis para sa VAT sa pagbebenta ng mga kalakal ng nagbabayad ng buwis ay tinutukoy bilang ang halaga ng mga kalakal na ito, na kinakalkula batay sa mga presyo na tinutukoy alinsunod sa Art. 105.3 ng Tax Code ng Russian Federation, na isinasaalang-alang ang mga excise tax (para sa mga excisable goods) at nang hindi kasama ang buwis dito (clause 1 ng artikulo 154 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa accounting, ang VAT sa pagbebenta ng mga kalakal ay makikita sa debit ng account 90 "Sales", subaccount 3 "Value added tax", at credit ng account 68 "Mga Pagkalkula ng mga buwis at bayarin", subaccount na "Mga Pagkalkula ng VAT".

Buwis

Sa accounting ng buwis, ang kita mula sa mga benta ay kinikilala bilang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal, pareho ng kanilang sariling produksyon, at dati nang nakuha (Artikulo 249 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, kinikilala ang mga kita sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan naganap ang mga ito, anuman ang aktwal na pagtanggap ng mga pondo.

Ang petsa ng pagtanggap ng kita ay ang petsa ng pagbebenta ng mga kalakal, anuman ang aktwal na pagtanggap ng mga pondo bilang pagbabayad para sa kanila (Artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga gastos na tinatanggap para sa mga layunin ng buwis ay kinikilala bilang ganoon sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang oras ng aktwal na pagbabayad ng mga pondo at (o) isa pang paraan ng pagbabayad (Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation) .

Sa pagsasagawa, mayroong dalawang pagpipilian para sa pagbabayad para sa mga ibinigay na kalakal.

Unang pagpipilian

Malayang tinutupad ng mamimili ang obligasyon na magbayad para sa mga kalakal alinsunod sa kontrata ng paghahatid; ang garantiya ng bangko ay tinanggal.

Isaalang-alang natin ang pagpipiliang ito sa isang halimbawa.

Halimbawa 2

Ang LLC ay pumasok sa isang kontrata para sa supply ng mga kalakal sa isang organisasyon, ayon sa kung saan ang LLC ay nagbebenta ng mga kalakal sa halagang 590,000 rubles, kabilang ang VAT - 90,000 rubles.

Ang aktwal na halaga ng mga kalakal ay 300,000 rubles. Ang organisasyon ay nagpakita ng garantiya sa bangko bilang seguridad para sa katuparan ng mga obligasyon na magbayad para sa mga kalakal. Ang garantiya ay naglalaman ng halagang katumbas ng halaga ng kontraktwal ng mga kalakal.

Sa loob ng panahong tinukoy sa kasunduan sa paghahatid para sa pagbabayad para sa mga kalakal, inilipat ng organisasyon ang mga pondo sa LLC nang buo.

Sa accounting ng LLC sa araw ng pagbebenta ng mga kalakal, kinakailangan na gumawa ng mga entry:

D-t 62, K-t 90.1 - 590,000 rubles. - sumasalamin sa mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal; D-t 90.2, K-t 41 - 400,000 rubles. - isinulat ang aktwal na halaga ng mga kalakal na naibenta; D-t 90.3, K-t 68 VAT - 90,000 rubles. - Sisingilin ang VAT sa pagbebenta ng mga kalakal; D-t 90.9 K-t 99 - 100,000 rubles. - sumasalamin sa pinansiyal na resulta ng operasyon; D-t 008 - 590,000 rubles. - ang pagtanggap ng garantiya sa bangko ay makikita bilang katuparan ng mga obligasyon sa ilalim ng kasunduan.

Sa araw ng pagbabayad para sa mga kalakal, ang mga talaan ng LLC ay dapat gawin:

D-t 51, K-t 62 - 590,000 rubles. - ang mga pondo ay natanggap mula sa organisasyon sa pagbabayad para sa mga kalakal sa kasalukuyang account; K-t 008 - 590,000 rubles. - ang garantiya ng bangko ay tinanggal pagkatapos matupad ang mga obligasyon sa ilalim ng kontrata.

Pangalawang opsyon

Ang bumibili ay hindi tumutupad sa obligasyon na bayaran ang mga kalakal, at ang guarantor bank ay nagbabayad ng utang sa benepisyaryo.

Sa kasong ito, ang benepisyaryo ay gumagawa ng isang paghahabol sa guarantor bank para sa pagbabayad ng halaga ng pera sa ilalim ng garantiya ng bangko.

Sa accounting, ang mga pag-aayos sa guarantor ay maaaring mangyari gamit ang account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang".

Ang pagbabayad ng mga obligasyon ng punong-guro na magbayad para sa mga kalakal sa gastos ng isang garantiya sa bangko ay makikita sa debit ng account 76 at credit ng account 62 "Mga pag-aayos sa mga mamimili at customer".

Halimbawa 3

Gamitin natin ang kundisyon ng halimbawa 2 at ipagpalagay na ang organisasyon ay hindi natupad ang obligasyon na magbayad para sa mga kalakal sa oras na tinukoy sa kontrata ng paghahatid.

Ipinakita ng LLC sa guarantor bank ang isang paghahabol para sa pagbabayad ng 590,000 rubles. sa isang garantiya sa bangko. Natugunan ng guarantor ang kinakailangang ito.

Ang mga sumusunod na entry ay dapat gawin sa mga talaan ng accounting ng LLC:

D-t 51, K-t 76 - 590,000 rubles. - ang mga pondo ay natanggap mula sa guarantor bank pagkatapos na maisumite ang isang paghahabol dito; D-t 76, K-t 62 - 590,000 rubles. - isinulat ang utang ng organisasyon upang bayaran ang mga kalakal sa gastos ng isang garantiya sa bangko; K-t 008 - 590,000 rubles. - ang garantiya ng bangko ay tinanggal.

Garantiya ng bangko sa Civil Code ng Russian Federation

Ayon kay Art. 368 ng Civil Code ng Russian Federation, ang garantiya sa bangko ay isang paraan ng pagtiyak sa katuparan ng mga obligasyon, kung saan ang isang bangko, isa pang institusyon ng kredito o isang organisasyon ng seguro (tagapanagot) ay nag-isyu, sa kahilingan ng may utang (punong-guro), isang nakasulat na obligasyon na bayaran ang pinagkakautangan (benepisyaryo) ng isang halaga ng pera sa pagharap ng isang kahilingan para sa pagbabayad nito.

Kaya, hindi bababa sa tatlong tao ang kasangkot sa mga relasyon na may kaugnayan sa pagpapatupad ng isang garantiya sa bangko: ang punong-guro; benepisyaryo at guarantor.

Ang guarantor para sa isang garantiya sa bangko ay maaari lamang maging isang espesyal na entity na nakakatugon sa mga kinakailangan ng batas, katulad ng isang bangko, isa pang institusyon ng kredito o isang organisasyon ng seguro.

Ang punong-guro ay ang pangunahing may utang, kung saan ang hiling ay nag-isyu ang tagagarantiya ng garantiya sa bangko. Kahit sinong tao ay pwedeng maging principal.

Ang benepisyaryo ay ang pinagkakautangan ng negosyante sa ilalim ng pangunahing obligasyon, na pabor sa kung kanino ang guarantor ay nag-isyu ng garantiya sa bangko. Kasabay nito, ang benepisyaryo ay ang pinagkakautangan para sa parehong garantiya sa bangko at ang pangunahing obligasyon. Ang sinumang natural o legal na tao, kabilang ang mga pampublikong awtoridad, gayundin ang mga awtoridad sa buwis at customs, ay maaaring kumilos bilang isang benepisyaryo.

Sa madaling salita, ang pangunahing layunin ng pagbibigay ng garantiya sa bangko ay upang matiyak na maayos na tinutupad ng punong-guro ang kanyang mga obligasyon sa benepisyaryo (bahagi 1 ng artikulo 369 ng Civil Code ng Russian Federation).

Bukod dito, alinsunod sa bahagi 2 ng Art. 369 ng Civil Code ng Russian Federation, ang pagpapalabas ng garantiya sa bangko ay isang bayad na serbisyo ng guarantor bank, samakatuwid, ang isang bayad ay sinisingil para sa pagpapalabas nito. Bilang isang tuntunin, ang halaga ng naturang kabayaran ay 1-10% ng halaga ng collateral. Maaari itong bayaran bilang isang nakapirming pagbabayad o bilang isang porsyento ng halaga ng garantiya sa isang pagkakataon o sa installment, depende sa tagal ng garantiya.

Kaya, ang garantiya ng bangko ay isang serbisyo sa pagbabangko. Alinsunod dito, ang halaga ng pagbabayad ng kabayaran sa bangko para sa pag-isyu ng garantiya sa bangko ay ang pagbabayad para sa mga serbisyo sa pagbabangko.

Pag-secure ng isang malamang na obligasyon

Tandaan na ang garantiya sa bangko ay isang dokumentong inisyu ng isang bangko at naka-address sa isang partikular na pinagkakautangan ng isang organisasyon.

Sa dokumentong ito, nagsasagawa ang bangko na bayaran ang posibleng utang ng kumpanya sa pinagkakautangan sa kahilingan nito sa ilalim ng ilang mga kundisyon. Pinag-uusapan natin ang pagbabayad ng isang nakapirming, paunang natukoy na halaga sa pinagkakautangan.

Ang kakaiba ng kasunduang ito ay na sa oras ng pag-isyu ng garantiya sa bangko, ang obligasyon mismo ay hindi pa umiiral para sa kumpanya, iyon ay, ang pinagkakautangan ay isang potensyal na isa. Bukod dito, sa hinaharap, ang utang ay maaaring hindi kailanman lumabas.

Warranty o insurance?

Hindi lamang isang bangko, kundi pati na rin ang isang kompanya ng seguro ay maaaring kumilos bilang isang guarantor, ngunit ang garantiya ay tatawaging garantiya sa bangko. Ang parehong pagbabayad sa ilalim ng garantiya ng bangko ay kahawig ng pagbabayad ng insurer kapag nangyari ang isang nakasegurong kaganapan.

Ang pagkakatulad na ito ay kinumpirma ng isang alternatibo: sa ilang mga kaso, ang kumpanya, sa pagpili nito, ay maaaring magbigay sa katapat ng isang garantiya sa bangko, o isiguro ang pananagutan nito sa kanya.

Ang pagkakaiba sa pagitan ng warranty at insurance ay ang mga sumusunod.

Ang insurer ay walang anumang paghahabol laban sa policyholder kaugnay ng pagbabayad ng insurance compensation (kung wala siyang layunin).

Ang guarantor na nagbayad sa ilalim ng obligasyon ng punong-guro ay maaaring magsumite ng recourse claim laban sa kanya kapag ito ay ibinigay para sa isang kasunduan sa pagitan nila (clause 1 ng artikulo 379 ng Civil Code ng Russian Federation).

Mga benepisyo ng garantiya sa bangko

Ang mga pangunahing bentahe ng isang garantiya sa bangko ay:

medyo mababa ang gastos nito, dahil ang halaga ng kabayaran sa guarantor bank para sa probisyon nito ay makabuluhang mas mababa kaysa sa halaga ng anumang uri ng pagpopondo sa utang; ang kakayahang epektibong lutasin ang isyu ng pagbabayad ng mga obligasyon nang hindi naglalabas ng mga pondo mula sa sirkulasyon o direktang hinihiram ang mga ito mula sa mga institusyon ng kredito.

Bilang karagdagan, ang pagkakaroon ng garantiya sa bangko ay isang karagdagang insentibo upang matupad ang obligasyon sa ilalim ng kontrata, iyon ay, upang magbigay ng mga kalakal, magsagawa ng trabaho o magbigay ng isang serbisyo.

Kasunduan sa garantiya ng bangko

Ang pagsusuri ng mga probisyon ng Kabanata 23 ng Civil Code ng Russian Federation ay nagpapakita na hindi kinakailangan na magtapos ng isang hiwalay na kasunduan sa pagitan ng punong-guro at ng tagagarantiya.

Gayunpaman, ang mga bangkong iyon na gustong mas tumpak na baybayin ang kanilang kaugnayan sa punong-guro ay kinabibilangan ng mga naturang probisyon alinman sa kanilang mga pangkalahatang kondisyon, o minsan sa isang espesyal na kasunduan, na maaaring tawaging kasunduan sa garantiya ng bangko.

Ang mga sumusunod na kondisyon ay maaaring inireseta sa kasunduan sa pagpapalabas ng garantiya sa bangko: ang mga karapatan at obligasyon ng bangko at punong-guro, ang tiyempo ng pagkakaloob ng mga garantiya sa bangko, ang mga pangunahing kondisyon kung saan ibibigay ang naturang mga garantiya sa bangko, mga probisyon sa mga komisyon at kabayaran ng bangko, pagsasauli ng mga gastos sa bangko, mga garantiya at pagtitiyak ng prinsipal, ang kinakailangang seguridad ng kontrata, ang pananagutan ng mga partido sa ilalim ng kontrata, naaangkop na batas, ang pamamaraan para sa paglutas ng mga hindi pagkakaunawaan at iba pang mga probisyon.

Ano ang mga detalye ng legal na rehimen ng warranty na ito? 1

Pangunahing Obligasyon na Sinusuportahan ng Warranty

Ang mga awtoridad sa buwis, gayundin ang iba pang ahensya ng gobyerno, ay kadalasang tumatanggap ng mga garantiya sa bangko bilang seguridad para sa pagtupad ng mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis na nagmumula sa batas 1.

Sa pagpapakilala ng isang deklaratibong pamamaraan para sa pagbabalik ng halaga ng idinagdag na buwis (VAT) sa batayan ng Pederal na Batas No. 318-FZ na may petsang 17.12.2009 "Sa Mga Pagbabago sa Unang Bahagi at Dalawa ng Tax Code ng Russian Federation na may kaugnayan sa pagpapakilala ng isang deklaratibong pamamaraan para sa pag-refund ng idinagdag na buwis" ( pagkatapos nito - Pederal na Batas Blg. 318-FZ), ang hanay ng mga garantiya sa bangko na tinanggap ng mga awtoridad sa buwis ay lumawak.

Ang declarative procedure para sa tax refund ay ang pagpapatupad ng offset (refund) ng halaga ng buwis na idineklara para sa refund sa tax return, bago ang pagkumpleto ng isa na natupad alinsunod sa Art. 88 ng Tax Code ng Russian Federation batay sa deklarasyon ng buwis na ito ng isang cameral tax audit.

Hindi lahat ng mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang mag-apply ng isang deklaratibong pamamaraan ng refund ng buwis, ngunit ang mga nakakatugon lamang sa mga sumusunod na pamantayan:

1) ito ang mga nagbabayad ng buwis-mga organisasyon kung saan ang pinagsama-samang halaga ng VAT, excise tax, corporate income tax at mineral extraction tax ay binayaran para sa tatlong taon sa kalendaryo bago ang taon kung saan isinumite ang aplikasyon para sa aplikasyon ng deklaratibong pamamaraan para sa refund ng buwis ( hindi kasama ang halaga ng mga buwis na binayaran na may kaugnayan sa paggalaw ng mga kalakal sa hangganan ng customs ng Russian Federation at bilang ahente ng buwis) ay hindi bababa sa 10 bilyong rubles. Ang mga nagbabayad ng buwis na ito ay may karapatang ilapat ang deklaratibong pamamaraan para sa pagbabalik ng buwis kung hindi bababa sa tatlong taon ang lumipas mula sa petsa ng pagkakatatag ng may-katuturang organisasyon hanggang sa araw ng paghahain ng tax return;

2) ito ang mga nagbabayad ng buwis na, kasama ang isang deklarasyon ng buwis, kung saan ang karapatan sa isang refund ng buwis ay ipinahayag, isang wastong garantiya ng bangko, na nagbibigay para sa obligasyon ng bangko, batay sa kahilingan ng awtoridad sa buwis, na magbayad sa badyet para sa mga halaga ng buwis ng nagbabayad ng buwis na natanggap niya (na-kredito) nang labis bilang resulta ng pagbabalik ng buwis sa paraang deklaratibo, kung ang desisyon na ibalik ang halaga ng buwis na idineklara para sa pagbabayad, sa paraang deklaratibo, ay kakanselahin nang buo o sa bahagi sa mga kaso na ibinigay para sa Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation (garantiya sa refund ng VAT).

Kapansin-pansin na ang sub. 2 p. 2 sining. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kaibahan sa subpara. 1 p. 2 sining. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang tinatawag na "taxpayer" at hindi ang "taxpayer-organization". Ang tanong ay lumitaw - may karapatan ba ang isang indibidwal na negosyante na ilapat ang pamamaraan ng aplikasyon para sa mga refund ng VAT? Sa aming opinyon, ang tanong na ito ay dapat sagutin nang positibo, dahil:

- sub. 2 p. 2 sining. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi direktang nililimitahan ang listahan ng mga nagbabayad ng buwis ng eksklusibo sa mga organisasyon;

- mga indibidwal na negosyante sa bisa ng talata 1 ng Art. 143 ng Tax Code ng Russian Federation ay mga nagbabayad ng buwis din sa VAT;

- ang karaniwang anyo ng paghahabol ng awtoridad sa buwis sa bangkong tagagarantiya para sa pagbabayad ng halaga ng pera sa ilalim ng garantiya ng bangko 2 direktang pinangalanan ang indibidwal na negosyante sa isang pantay na batayan sa organisasyon ng nagbabayad ng buwis bilang ang di-umano'y punong-guro para sa naturang garantiya sa bangko.

Isinasaalang-alang ang isyu ng mga kalahok sa legal na relasyon sa ilalim ng garantiya ng bangko, kinakailangan ding linawin ang legalidad ng pagtanggap ng mga awtoridad sa buwis ng mga garantiya sa bangko na inisyu ng mga sangay ng mga institusyon ng kredito. Ang posisyon ng Bank of Russia sa isyung ito ay makikita sa kaukulang sulat na may petsang 01.06.2010 No. 04-15-7 / 2630. Isinasaalang-alang na ang sangay ay hindi isang ligal na nilalang, at isinasaalang-alang din ang mga kinakailangan ng Art. 55 ng Civil Code ng Russian Federation, Art. 1, 5 at 22 ng Pederal na Batas ng 02.12.1990 No. 395-1 "Sa Mga Bangko at Mga Aktibidad sa Pagbabangko", nilinaw ng Bank of Russia: dahil ang mga legal na entity ay mananagot para sa kanilang mga obligasyon sa lahat ng ari-arian na pagmamay-ari nila, ang mga garantiya ng bangko ay inisyu ng mga sangay ng mga bangkong kasama sa listahan, sa ngalan ng mga bangkong ito ay tinatanggap ng mga awtoridad sa buwis bilang mga garantiya ng bangko na inisyu ng mga bangko mismo. Bilang karagdagan, ang pangangailangan na isaalang-alang ang mga tuntunin ng sanggunian ng mga taong pumipirma ng garantiya sa bangko sa ngalan ng bangko ay binigyang-diin.

Ang pagpapatupad ng nabanggit na karapatang mag-aplay ng deklaratibong pamamaraan para sa mga refund ng buwis ay isinasagawa ng nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng pagsusumite ng kaugnay na aplikasyon sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pag-file ng tax return sa awtoridad ng buwis. Tinutukoy nito, sa partikular:

- mga detalye ng bank account para sa paglilipat ng mga nare-reimbursable na halaga ng VAT;

- ang obligasyon ng nagbabayad ng buwis na ibalik sa badyet ang labis na halaga na natanggap niya (na-kredito sa kanya) sa isang deklaratibong paraan, kasama ang interes na ibinigay para sa talata 10 ng Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation (kung binayaran), pati na rin bayaran ang interes na naipon sa mga ipinahiwatig na halaga sa paraang inireseta ng sugnay 17 ng Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation, kung sakaling ang desisyon na ibalik ang halaga ng buwis na idineklara para sa reimbursement, sa isang deklaratibong paraan, ay kakanselahin sa kabuuan o bahagi.

Sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pagsusumite ng aplikasyon, sinusuri ng awtoridad sa buwis ang pagsunod ng nagbabayad ng buwis sa mga kinakailangan na itinatag ng batas sa buwis, gayundin kung mayroon siyang mga atraso sa buwis, iba pang mga buwis, atraso sa kaukulang mga parusa at (o ) mga multa na babayaran o kokolektahin, at gumawa ng desisyon sa kabayaran sa halaga ng buwis o isang desisyon na tumanggi na bayaran ang halaga ng buwis na idineklara para sa pagbabayad, sa isang deklaratibong paraan.

Kasabay ng desisyon na ibalik ang halaga ng buwis na idineklara para sa pagbabayad, sa isang deklaratibong paraan, depende sa pagkakaroon ng mga utang ng nagbabayad ng buwis para sa mga pagbabayad na ito, ang awtoridad sa buwis ay nagpapasya sa offset ng halaga ng buwis na idineklara para sa pagbabayad, sa isang deklaratibo paraan at (o) isang desisyon sa refund (buo o bahagyang) ang halaga ng buwis na idineklara para sa refund, sa isang deklaratibong paraan.

Kung sakaling ang isang nagbabayad ng buwis ay may mga atraso sa buwis, iba pang mga pagbabayad o atraso kaugnay ng kaukulang mga parusa at (o) mga multa na babayaran o kokolektahin, ang awtoridad sa buwis ay independiyenteng itinatakda ang halaga ng buwis na idineklara para sa refund, sa isang deklaratibong paraan , upang bayaran ang mga tinukoy na atraso at atraso sa mga multa at (o) mga multa.

Ang isang order para sa refund ng halaga ng buwis ay iginuhit ng awtoridad sa buwis batay sa isang desisyon na ibalik (buo o bahagi) ang halaga ng buwis na idineklara para sa refund sa isang deklaratibong batayan at napapailalim sa pagpapadala sa teritoryo. katawan ng Federal Treasury sa susunod na araw ng negosyo pagkatapos ng araw na ginawa ng awtoridad sa buwis ang desisyong ito. Sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pagtanggap ng tinukoy na utos, ibabalik ng teritoryal na katawan ng Federal Treasury ang buwis sa nagbabayad ng buwis at, hindi lalampas sa araw pagkatapos ng araw ng pagbabalik, ipaalam sa awtoridad sa buwis ang petsa ng pagbabalik at ang halaga ng mga pondo na ibinalik sa nagbabayad ng buwis (Clause 10, Artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation) ...

Kung “ayon sa mga resulta ng desk audit ng deklarasyon, ang halaga ng VAT na na-refund sa pamamaraan ng aplikasyon ay lumampas sa halagang ibabalik, ang desisyon sa offset (refund) ay kinansela. Ang isang nagbabayad ng buwis, sa loob ng limang araw pagkatapos matanggap ang isang paghahabol para sa isang refund ng buwis, ay obligadong ibalik (sa kabuuan o bahagi) sa badyet ang mga pondong natanggap (na-kredito sa kanya) sa isang deklaratibong batayan (buwis at interes para sa huli na pagbabayad (kung inilipat sila)), pati na rin ang pagbabayad ng interes para sa paggamit ng mga pondo sa badyet, batay sa dobleng rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation, na may bisa sa oras na iyon (clause 17 ng artikulo 176.1 ng Tax Code of ang Russian Federation).

Bukod dito, ang tinukoy na pamantayan ay hindi nagbibigay ng isang espesyal na pamamaraan para sa pagkalkula ng rate. Samakatuwid, ang Ministri ng Pananalapi ng Russia, sa isang liham na may petsang 05.04.2010 No. 03-07-08 / 95, ay ipinaliwanag na ang formula para sa pagkalkula ng interes ay ang mga sumusunod: ang halaga ng VAT na ibabalik ay pinarami ng doble rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation, na hinati sa 365 (366) na araw at na-multiply sa bilang ng mga araw ng paggamit ng mga pondo sa badyet. Kung sa panahon kung kailan ginamit ang mga pondo sa badyet, ang iba't ibang mga rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation ay may bisa, ang interes ay kinakalkula nang hiwalay para sa bawat rate, at ang mga nagresultang halaga ay pinagsama-sama. Dapat pansinin na ang mga gastos sa pagbabayad ng tinukoy na interes ay hindi maaaring isaalang-alang sa mga gastos kapag kinakalkula ang buwis sa kita (ang kaukulang pagbabago ay ginawa sa sugnay 2 ng artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation) "3.

Kaya, ang garantiya ng bangko ng refund ng VAT ay isang garantiyang inisyu sa loob ng balangkas ng pamamaraan ng deklaratibo para sa refund ng VAT sa ngalan ng punong-guro (nagbabayad ng buwis) na pabor sa benepisyaryo (awtoridad sa buwis), upang matiyak ang katuparan ng mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis. upang ibalik ang mga halaga ng buwis sa itaas na labis na inilipat sa kanya (na-account para sa kanya) mula sa badyet, sa mga kaso na itinatag ng batas.

Sa bisa ng garantiya ng bangko na ito, ang bangko ay nagsasagawa na magbayad para sa nagbabayad ng buwis sa badyet ng halaga ng buwis na natanggap niya (na-kredito sa kanya) na labis bilang resulta ng pagbabalik ng halaga ng VAT sa isang deklaratibong batayan, kung ang Ang desisyon na i-refund ang halaga ng buwis na idineklara para sa refund sa isang deklaratibong batayan ay kinansela sa kabuuan o sa bahagi sa mga kaso na ibinigay para sa Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang garantiyang ito ay may isang bilang ng mga makabuluhang pakinabang para sa kliyente. Sa partikular, ang refund ng halaga ng VAT ay ginawa sa isang mas maikling time frame kaysa sa pangkalahatang pamamaraan para sa pag-refund ng buwis na ito, nagiging posible na gamitin ang na-refund na halaga ng VAT sa negosyo ng kliyente bago ang pagkumpleto ng pag-audit ng buwis.

Kasabay nito, ang ligal na rehimen ng itinuturing na garantiya ng bangko ay nailalarawan sa pamamagitan ng ilang mga puwang sa batas. Ang pangunahing isa ay nauugnay sa kalabuan ng mga salita ng panahon ng bisa ng garantiya ng bangko.

Kaya, halimbawa, ang termino para sa isang desk audit ay tatlong buwan lamang. Kaugnay nito, ang posisyon ng mambabatas ay hindi masyadong malinaw, na itinatag na ang panahon ng bisa ng isang garantiya ng bangko ay hindi dapat mas mababa sa walong buwan. Kung iuugnay natin ang pamantayang ito sa kabayarang katangian ng pagkuha ng garantiya sa bangko, maaari nating tapusin na ang aplikasyon ng deklaratibong pamamaraan para sa pag-offset (pag-refund) ng VAT ay tataas ang mga gastos ng nagbabayad ng buwis. Bilang karagdagan, ang pagtanggi na ilapat ang bawas ay maaaring magsama ng karagdagang accrual ng buwis, mga multa at mga parusa. Bilang resulta, ang nagbabayad ng buwis ay maaaring matagpuan ang kanyang sarili sa isang napaka-hindi kasiya-siyang sitwasyon - kapag, sa isang banda, magkakaroon ng mga paghahabol mula sa mga awtoridad sa buwis, at sa kabilang banda, ang mga paghahabol ng bangko sa kurso ng recourse para sa mga halagang binayaran sa ilalim ng ang garantiya. Kung ang seguridad para sa garantiya ay ari-arian na isang paraan ng produksyon o direktang kasangkot sa proseso ng produksyon, maaaring maparalisa ng bangko ang gawain ng kumpanya sa pamamagitan ng paghingi ng pag-agaw ng naturang ari-arian sa korte 4.

Bilang karagdagan, ang amorphous na mga salita ng batas sa itaas ay nagtataas ng tanong: kung paano ipahiwatig nang tama ang termino ng bisa nito sa teksto ng isang garantiya sa bangko? May karapatan ba ang bangko na ipahiwatig na ang garantiya ng bangko ay may bisa sa loob ng walong buwan mula sa petsa ng pag-file ng tax return, kung saan idineklara ang halaga ng VAT na ibabalik?

Sa aming opinyon, ang gayong pananalita ay hindi angkop, at ang obligasyon sa warranty sa ilalim ng naturang garantiya ay hindi lilitaw. Ang panahon ng bisa ng garantiya ng bangko ay isa sa pinakamahirap at kontrobersyal na isyu sa pagpapatupad ng batas 5. Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang isang garantiya ng bangko ay magkakabisa mula sa petsa ng paglabas nito, maliban kung tinukoy sa mismong garantiya (Artikulo 373 ng Civil Code ng Russian Federation). Ayon kay Art. 190 ng Civil Code ng Russian Federation na itinatag ng batas, iba pang mga ligal na aksyon, isang transaksyon o isang panahon na hinirang ng korte ay tinutukoy ng isang petsa ng kalendaryo o ang pag-expire ng isang tagal ng panahon, na kinakalkula sa mga taon, buwan, linggo, araw o oras. Ang termino ay maaari ding matukoy sa pamamagitan ng isang indikasyon ng isang kaganapan na hindi maiiwasang mangyari. Ang obligasyon para sa nagbabayad ng buwis na magsumite ng isang pagbabalik ng VAT ay nakapaloob sa sugnay 5 ng Art. 174 ng Tax Code ng Russian Federation, ngunit ang paglitaw ng kaganapang ito ay hindi maaaring ituring na hindi maiiwasan, dahil ito ay nakasalalay sa kalooban ng nagbabayad ng buwis mismo. Alinsunod dito, ang indikasyon sa teksto ng garantiya ng bangko ng sumusunod na mga salita: "Sa loob ng walong buwan mula sa petsa ng pag-file ng VAT tax return, kung saan ang karapatan sa isang refund ay ipinahayag, na kinumpirma ng mga marka ng pagtanggap ng awtoridad sa buwis. "ay hindi katanggap-tanggap 6. Ang isang katulad na posisyon ay sinabi sa isang pagkakataon sa sugnay 2 ng Pagsusuri ng kasanayan sa paglutas ng mga hindi pagkakaunawaan na may kaugnayan sa aplikasyon ng mga pamantayan ng Civil Code ng Russian Federation sa isang garantiya sa bangko 7.

Mga espesyal na kinakailangan para sa guarantor at garantiya ng bangko

Ang kasalukuyang batas ay nagtatatag ng ilang mga kinakailangan na may kaugnayan sa pagkakakilanlan ng guarantor at sa teksto ng garantiya ng bangko.

Ang garantiya ng bangko ay dapat ibigay ng isang bangko na kasama sa Listahan ng mga Kwalipikadong Bangko para sa Pagtanggap ng mga Garantiya ng Bangko para sa Mga Layunin ng Buwis.

Batay sa impormasyong natanggap mula sa Bank of Russia, ang tinukoy na Listahan ay pinananatili ng Ministry of Finance ng Russian Federation at nai-post nito sa opisyal na website ng Ministry sa Internet 8: (http://www.minfin. ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty/).

Upang maisama sa Listahan, dapat matugunan ng isang bangko ang mga sumusunod na kinakailangan:

1) isang lisensya para sa mga operasyon sa pagbabangko na inisyu ng Central Bank ng Russian Federation at mga aktibidad sa pagbabangko nang hindi bababa sa limang taon;

2) ang pagkakaroon ng rehistradong awtorisadong kapital ng bangko sa halagang hindi bababa sa 500 milyong rubles;

3) ang pagkakaroon ng sariling mga pondo (kapital) ng bangko sa halagang hindi bababa sa 1 bilyong rubles;

4) pagsunod sa mga mandatoryong pamantayan na itinakda ng Federal Law ng 10.07.2002 No. 86-FZ "Sa Central Bank ng Russian Federation (Bank of Russia)" para sa lahat ng mga petsa ng pag-uulat sa loob ng huling anim na buwan;

5) ang kawalan ng kinakailangan ng Bank of Russia sa pagpapatupad ng mga hakbang para sa rehabilitasyon sa pananalapi ng bangko batay sa Pederal na Batas No. 40-FZ na may petsang Pebrero 25, 1999 "Sa Insolvency (Bankruptcy) ng mga Institusyon ng Credit ”.

Kung ang mga pangyayari ay ipinahayag na nagpapahiwatig ng pagsunod ng isang bangko na hindi kasama sa Listahan sa mga itinatag na kinakailangan, o, sa kabaligtaran, ang hindi pagsunod ng bangko sa mga itinatag na kinakailangan, ang impormasyong ito ay ipinadala ng Bank of Russia sa Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pagkakakilanlan ng mga pangyayaring ito upang makagawa ng naaangkop na mga pagbabago sa Scroll.

Dapat tandaan na ang pagtatatag ng ilang mga kinakailangan para sa mga bangko na awtorisadong mag-isyu ng mga garantiya sa refund ng VAT ay hindi nangangahulugang isang bagong bagay sa kasalukuyang batas.

Ang isang katulad na modelo ng mga relasyon sa pagitan ng isang ahensya ng gobyerno at mga organisasyon ng kredito ay malawakang ginagamit para sa pagpapatibay ng mga garantiya sa bangko ng mga awtoridad sa customs upang matiyak ang pagbabayad ng mga pagbabayad sa customs.

Sa batayan ng pagkakasunud-sunod ng Federal Customs Service ng Russia na may petsang 01.06.2010 No. 1059 "Sa Pag-apruba ng Rehistro ng mga Bangko at Iba pang mga Institusyon ng Kredito", ang mga bangko na may karapatang mag-isyu ng mga garantiya sa bangko para sa pagbabayad ng mga pagbabayad sa customs ay dapat na kasama sa isang espesyal na rehistro 9.

Bilang karagdagan, ang mga bangko, na ang mga garantiya ay tinatanggap bilang seguridad para sa pagbabayad ng mga pagbabayad sa customs, ayon sa mga kinakailangan ng talata 2 ng Art. 343 ng Customs Code ng Russian Federation ay dapat matugunan ang mga sumusunod na kinakailangan:

1) isang lisensya para sa mga operasyon sa pagbabangko na inisyu ng Central Bank ng Russian Federation at mga aktibidad sa pagbabangko nang hindi bababa sa limang taon;

2) walang utang sa mga awtoridad sa customs;

3) ang pagkakaroon ng rehistradong awtorisadong kapital ng bangko sa halagang hindi bababa sa 200 milyong rubles;

4) ang pagkakaroon ng sariling pondo (kapital) ng bangko sa halagang hindi bababa sa 1 bilyong rubles;

5) pagsunod sa mga mandatoryong pamantayan na ibinigay ng Federal Law No. 86-FZ ng Hulyo 10, 2002 "Sa Central Bank ng Russian Federation (Bank of Russia)" para sa lahat ng mga petsa ng pag-uulat sa loob ng huling anim na buwan;

6) ang kawalan ng isang kinakailangan ng Bank of Russia sa mga hakbang sa pananalapi na rehabilitate ang bangko sa batayan ng Federal Law No. 40-FZ na may petsang Pebrero 25, 1999 "Sa Insolvency (Bankruptcy) of Credit Institutions".

Ang pagsusuri sa mga kinakailangan sa itaas ay nagpapakita na ang mga kinakailangan para sa mga bangko na nagsisiguro sa pagbabayad ng mga tungkulin sa customs, gayundin para sa mga bangko na nagbibigay ng mga refund ng VAT, ay halos pareho.

Sa parehong oras, ang guarantor bangko sa pamamagitan ng kabutihan ng Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay dapat magkaroon ng mas malaking minimum na sukat ng rehistradong awtorisadong kapital (500 milyong rubles laban sa 200 milyon ayon sa artikulo 343 ng Customs Code ng Russian Federation).

Sa kabilang banda, ang guarantor banks sa bisa ng Art. 343 ng Labor Code ng Russian Federation ay obligado na huwag magkaroon ng mga utang sa mga awtoridad sa customs, at para sa mga bangko-guarantor batay sa Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang katulad na kinakailangan ay hindi ibinigay.

May isa pang kapansin-pansing natatanging katangian: Art. Ang 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng pagsunod sa maximum na halaga ng isang garantiya sa bangko at ang maximum na halaga ng lahat ng mga garantiya sa bangko na ibinigay sa parehong oras na inisyu ng isang bangko.

Samantala, ang mga naturang kinakailangan ay madalas na ibinibigay ng kasalukuyang batas bilang mga espesyal na kondisyon para sa pagtanggap ng mga garantiya sa bangko ng mga katawan ng estado.

Sa partikular, sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03.10.2006 No. 121n "Sa pagtatatag ng maximum na halaga ng isang garantiya sa bangko at ang maximum na halaga ng lahat ng sabay-sabay na wastong mga garantiya sa bangko na inisyu ng isang bangko o isang organisasyon para sa pagtanggap ng mga garantiya ng bangko ng mga awtoridad sa customs upang matiyak ang pagbabayad ng mga tungkulin sa customs" 10 ang mga kaukulang halaga ay itinatag para sa mga bangko, na ang mga garantiya ay tinatanggap ng mga awtoridad sa customs. Ang pagtatatag ng mga tiyak na halaga para sa mga bangko ay nakasalalay sa laki ng sariling pondo (kapital) ng bangko at pagsunod sa sariling pondo (kapital) na ratio ng sapat (H1) ng bangko para sa lahat ng petsa ng pag-uulat sa huling tatlong buwan.

Alinsunod sa Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Disyembre 21, 2005 No. 785 "Sa pag-label ng mga inuming nakalalasing na may mga espesyal na marka ng pederal" 11 ang mga garantiya sa bangko ay tinatanggap sa loob ng maximum na halaga ng isang garantiya sa bangko, at napapailalim din sa katotohanan. na sinusunod ng guarantor bank ang pinakamataas na halaga ng lahat ng sabay-sabay na wastong mga garantiya ng bangko na itinatag ng Federal Service para sa Regulasyon ng Alcohol Market. Ang pamamahagi ng pinakamataas na halaga sa itaas batay sa pagkakasunud-sunod ng Rosalkogolregulirovanie na may petsang 01.06.2010 No. 38n "Sa pag-apruba ng maximum na halaga ng isang garantiya sa bangko at lahat ng sabay-sabay na wastong mga garantiya sa bangko na inisyu ng isang guarantor" 12 ay batay lamang sa halaga ng sariling mga pondo (kapital) ng bangko para sa lahat ng petsa ng pag-uulat, gayundin sa huling tatlong buwan.

Siyempre, ang pagkakaroon ng gayong mga pagkakaiba sa mga ipinag-uutos na kinakailangan para sa mga bangko na kumikilos bilang isang guarantor bago ang mga awtorisadong katawan ng estado ay medyo destabilizes ang merkado:

- Una, upang makuha ang katayuan ng isang awtorisadong bangko, kinakailangan na sumunod sa iba't ibang pamantayan sa pananalapi sa bawat oras. Ang mga kinakailangang ito ay maaaring magbago, at ang mga bangko ay napipilitang patuloy na subaybayan ang dynamics ng merkado. Ito ay humahantong sa ilang oras, pananalapi at mga gastos sa organisasyon;

- pangalawa, tumataas ang mga panganib sa reputasyon ng bangko. Sa halip mahirap ipaliwanag sa kliyente kung bakit ang mga garantiya sa bangko ay tinatanggap ng mga awtoridad sa customs upang matiyak ang pagbabayad ng mga pagbabayad ng buwis, ngunit hindi tinatanggap ng mga awtoridad sa buwis upang matiyak ang pagbabalik ng mga pagbabayad ng VAT;

- pangatlo, ang mga bangko ay napipilitang sundin ang isang tiyak na pamamaraan para sa pagsasama at pagbubukod mula sa mga nauugnay na rehistro, listahan, listahan. Sa bawat oras na maisama sa susunod na listahan, kinakailangan na maghanda at magpadala ng iba't ibang mga dokumento, mga pahayag sa pananalapi, magsagawa ng ilang mga aksyon, na medyo hindi maginhawa at magastos.

Tila na sa pagpapalawak ng hanay ng mga aktibidad at pagpapatakbo ng mga pang-ekonomiyang entidad, upang matiyak ang pagpapatupad ng kung aling mga garantiya ng bangko ay tinatanggap na pabor sa mga katawan ng estado, kinakailangan na pag-isahin ang mga kinakailangan para sa mga institusyon ng kredito at ang pamamaraan para sa kanilang pagsasama sa isang solong rehistro ng mga bangko, ang mga garantiya ay tinatanggap ng mga awtorisadong katawan ng estado.

Isinasaalang-alang na ang impormasyon sa sitwasyon sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga institusyon ng kredito ay naipon sa Central Bank ng Russian Federation, makatuwirang ipataw ang responsibilidad para sa pagpapanatili ng naturang rehistro sa Bank of Russia. Sa turn, ito ay makabuluhang bawasan ang daloy ng trabaho para sa mga dokumento-mga batayan para sa pagsasama sa listahan sa itaas. Magagawa ng Bank of Russia na ibukod ang isang institusyon ng kredito mula sa nauugnay na rehistro batay sa pagsusuri ng nauugnay na pag-uulat.

Pagbabalik sa pagsusuri ng mga kinakailangan na itinatag ng batas sa buwis, tandaan namin na ang isang garantiya ng bangko ay dapat matugunan ang mga sumusunod na kinakailangan:

1) ay dapat na hindi na mababawi at hindi naililipat;

2) hindi dapat maglaman ng isang indikasyon ng pagsusumite ng awtoridad sa buwis sa bangko ng mga dokumento na hindi ibinigay para sa art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation;

3) ang panahon ng bisa ng garantiya ng bangko ay dapat mag-expire nang hindi mas maaga kaysa sa walong buwan mula sa petsa ng pag-file ng tax return, kung saan ang halaga ng buwis na ibabalik ay idineklara;

4) ang halaga kung saan ibinigay ang garantiya ng bangko ay dapat tiyakin ang katuparan ng mga obligasyon na ibalik sa badyet nang buo ang halaga ng buwis na idineklara para sa refund;

5) ang garantiya ng bangko ay dapat pahintulutan ang isang hindi mapag-aalinlanganang pagpapawalang-bisa ng mga pondo mula sa account ng guarantor sa kaganapan ng pagkabigo upang matupad, sa loob ng itinakdang panahon, ang pangangailangan upang bayaran ang halaga ng pera sa ilalim ng garantiya ng bangko, na ipinadala bago ang pag-expire ng garantiya ng bangko.

Dapat abisuhan ng bangko ang awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng nagbabayad ng buwis tungkol sa katotohanan ng pag-isyu ng garantiya sa bangko, hindi lalampas sa araw pagkatapos ng araw na ibinigay ang garantiya ng bangko, alinsunod sa pamamaraan na itinatag ng awtorisadong katawan ng pederal na ehekutibo. para sa kontrol at pangangasiwa sa larangan ng mga buwis at bayad.

Sa bahaging hindi sumasalungat sa Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga probisyon ng sibil na batas ng Russian Federation ay nalalapat sa mga ligal na relasyon na may kaugnayan sa pagpapalabas ng isang garantiya sa bangko, ang pagsusumite ng mga paghahabol para sa isang garantiya sa bangko, ang katuparan ng mga obligasyon ng tagagarantiya at ang pagwawakas ng garantiya sa bangko.

Sa partikular, ang pagpapalabas ng naturang garantiya sa bangko ay isinasagawa batay sa isang kasunduan sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at ng institusyon ng kredito para sa pagpapalabas ng garantiya sa bangko, na maaaring maglaman ng ilang mga espesyal na kundisyon dahil sa mga detalye ng obligasyon ng garantiya. Halimbawa, upang makagawa ng positibong desisyon sa pakikipagtulungan sa isang nagbabayad ng buwis, kailangang subaybayan ng isang bangko ang dynamics ng mga refund ng VAT sa mga nakaraang panahon upang masuri ang posisyon sa pananalapi ng nagbabayad ng buwis. Upang gawin ito, kinakailangan na humiling ng karagdagang hanay ng mga dokumento mula sa punong-guro.

Posible na upang mag-isyu ng mga naturang garantiya, ang mga bangko ay magsasama ng karagdagang pamantayan para sa pagtatasa ng solvency ng kliyente at, nang naaayon, ang obligasyon na magbigay ng mga karagdagang dokumento. Kaya, ang mga institusyon ng kredito, na bumubuo ng karaniwang proforma (mga draft) ng mga garantiya sa bangko para sa mga refund ng VAT, ay may karapatang isama sa mga nauugnay na kasunduan sa pagpapalabas ng mga garantiya ng bangko ang mga detalye dahil sa mga detalye ng legal na rehimen ng garantiya mismo.

Pagbabayad ng garantiya sa bangko

Kung sakaling ang halaga ng buwis na ibinayad sa nagbabayad ng buwis ay lumampas sa halaga ng buwis na babayaran batay sa mga resulta ng isang desk tax audit, ang awtoridad sa buwis, kasabay ng pag-ampon ng naaangkop na desisyon, na ibinigay para sa talata 14 ng Art . 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation, gumagawa ng mga desisyon:

- sa pagkansela ng desisyon na ibalik ang halaga ng buwis na idineklara para sa pagbabayad, sa isang deklaratibong paraan 13;

- refund (sa kabuuan o bahagi) ng halaga ng buwis na idineklara para sa refund, sa isang deklaratibong paraan at (o)

- offset ng halaga ng buwis na idineklara para sa reimbursement, sa isang deklaratibong batayan, sa mga tuntunin ng halaga ng buwis na hindi napapailalim sa reimbursement batay sa mga resulta ng isang cameral tax audit.

Sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pag-ampon ng may-katuturang desisyon, ang awtoridad sa buwis ay dapat ipagbigay-alam sa nagbabayad ng buwis tungkol dito nang nakasulat.

Kasabay ng abiso ng desisyon, ang nagbabayad ng buwis ay kinakailangang ibalik sa badyet ang mga halagang natanggap niya (na-kredito sa kanya) sa isang deklaratibong paraan (kabilang ang interes na ibinigay para sa sugnay 10 ng Artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation (kung binayaran), sa isang halagang proporsyonal sa labis na na-refund na halaga ng buwis sa kabuuang halaga ng buwis na na-refund sa isang deklaratibong batayan).

Kinakalkula ang interes sa mga halagang napapailalim sa refund ng nagbabayad ng buwis batay sa rate ng interes na katumbas ng dalawang beses ang rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation na may bisa sa panahon kung kailan ginamit ang mga pondo sa badyet. Ang tinukoy na interes ay kinakalkula simula sa araw:

1) aktwal na pagtanggap ng nagbabayad ng buwis ng mga pondo - sa kaganapan ng isang refund ng halaga ng buwis sa isang deklaratibong batayan;

2) paggawa ng isang desisyon sa offsetting ang halaga ng buwis na ipinahayag para sa refund sa isang deklaratibo na batayan - sa kaso ng offsetting ang halaga ng buwis sa isang deklaratibo na batayan.

Ang anyo ng paghahabol para sa isang refund ay inaprubahan ng pederal na ehekutibong katawan na awtorisado para sa kontrol at pangangasiwa sa larangan ng mga buwis at bayarin, at naglalaman ng impormasyon:

1) sa halaga ng buwis na ire-refund batay sa mga resulta ng isang cameral tax audit;

2) ang mga halaga ng buwis na natanggap nang labis ng nagbabayad ng buwis (na-kredito sa nagbabayad ng buwis) sa isang deklaratibong paraan, napapailalim sa pagbalik sa badyet;

3) ang halaga ng interes na ibinigay para sa talata 10 ng Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation, napapailalim sa pagbalik sa badyet;

4) ang halaga ng interes na naipon alinsunod sa talata 17 ng Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation sa oras ng pagpapadala ng claim para sa pagbabalik;

5) ang deadline para sa katuparan ng paghahabol para sa pagbabalik, na itinatag ng sugnay 20 ng Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation;

6) mga hakbang upang kolektahin ang mga halagang babayaran, na inilapat sa kaso ng hindi pagtupad ng nagbabayad ng buwis ng paghahabol para sa refund.

Ang nagbabayad ng buwis ay obligado na independiyenteng magbayad ng mga halagang tinukoy sa paghahabol para sa refund sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pagtanggap nito.

Sa kaso ng hindi pagbabayad o hindi kumpletong pagbabayad ng nabanggit na halaga ng nagbabayad ng buwis na nagsumite ng garantiya sa bangko, ang awtoridad sa buwis ay hindi mas maaga kaysa sa araw pagkatapos ng pag-expire ng limang araw na panahon (na itinatag para sa boluntaryong pagbabayad ng halaga tinukoy sa paghahabol para sa refund), nagpapadala sa bangko ng isang kahilingan para sa pagbabayad ng halaga ng pera sa mga garantiya ng bangko na nagpapahiwatig ng mga halagang babayaran ng guarantor, sa loob din ng limang araw mula sa petsa ng pagtanggap ng kahilingang ito.

Ang anyo ng kinakailangan ay itinatag sa pamamagitan ng utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 07.06.2010 No. ММВ-7-8 / [email protected]"Sa pag-apruba ng anyo ng paghahabol para sa pagbabayad ng halaga ng pera sa ilalim ng garantiya ng bangko."

Dapat pansinin na ang anyo ng kahilingan ng awtoridad sa buwis para sa pagbabayad ng mga halaga sa ilalim ng garantiya ng bangko ay ipinakilala kamakailan, habang ang posibilidad ng pag-isyu ng mga garantiya sa bangko upang matiyak ang katuparan ng obligasyon na i-refund ang VAT ay lumitaw nang mas maaga. Sa halos kalahating taon, walang pagkakaisa sa mga paghahabol na ipinadala ng mga awtoridad sa buwis sa mga tuntunin ng mga halagang babayaran. Sa karamihan ng mga kaso, hinihiling ng mga awtoridad sa buwis ang pagbabalik sa badyet ng mga halaga ng VAT na labis na natanggap ng nagbabayad ng buwis (na-kredito sa kanya). Gayunpaman, may mga kaso na hiniling din ng mga awtoridad sa buwis ang pagbabayad ng interes.

Sa aming opinyon, ang sitwasyong ito ay dahil sa ilang mga pagkakaiba sa teksto ng Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sa partikular, itinakda na ang nagbabayad ng buwis ay kinakailangang ibalik sa badyet ang mga halagang natanggap niya (na-kredito sa kanya) sa paraang deklaratibo. Kung, bilang karagdagan sa mga halagang ito, ang interes ay inilipat sa nagbabayad ng buwis, na ibinigay para sa talata 10 ng Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation, iyon ay, para sa paglabag sa mga deadline para sa pagbabalik ng buwis sa isang deklaratibong batayan, ang kahilingan ay nagsasaad din ng pangangailangan na ibalik ang interes na ito (clause 17 ng Artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation) . Siyempre, sa bahaging proporsyonal sa bahagi ng labis na na-refund na halaga ng buwis sa kabuuang halaga ng buwis na na-refund sa isang deklaratibong batayan.

Sa kasong ito, ang garantiya ng bangko ay sumasakop lamang sa pagbabayad ng halaga ng buwis mismo at hindi isinasaalang-alang ang naipon na interes. Ang mga awtoridad sa buwis ay binigyan na ngayon ng karapatang mangolekta ng tinukoy na interes sa isang pantay na batayan na may mga atraso, mga parusa at mga multa, para sa layuning ito, sub. 9 p. 1 ng Art. 31 ng Tax Code ng Russian Federation (Artikulo 1 ng Pederal na Batas No. 318-FZ). Alinsunod dito, kung ang halaga ng garantiya sa bangko ay naging hindi sapat upang masakop ang mga halagang inisyu sa isang deklaratibong paraan, ang koleksyon ay inilalapat sa mga pondo sa mga account o iba pang ari-arian ng nagbabayad ng buwis 14. Ang bangko ay walang karapatan na tanggihan ang awtoridad sa buwis upang matugunan ang pangangailangan para sa pagbabayad ng halaga ng pera sa ilalim ng garantiya ng bangko (maliban sa kaso kung ang naturang kahilingan ay ipinakita sa bangko pagkatapos ng pag-expire ng panahon kung saan ang ang garantiya ng bangko ay inisyu). Sa kaganapan na ang tinukoy na demand ay naiwang hindi natutupad, ang awtoridad sa buwis ay nagsasagawa ng karapatan sa hindi pinagtatalunang pag-debit mula sa bank account ng mga halagang tinukoy sa demand.

Dapat pansinin na ang Pederal na Batas Blg. 318-FZ ay hindi nagpapakilala ng mga susog at pagdaragdag sa administratibong batas upang maitaguyod ang responsibilidad para sa paglabag ng bangko sa obligasyon na bayaran ang halaga ng pera sa ilalim ng garantiya ng bangko.

Ang Kabanata 18 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagtatatag ng mga pagkakasala na nagpapahiwatig ng responsibilidad ng mga bangko, ay hindi rin pinangalanan ang naturang istraktura at hindi nagtatatag ng responsibilidad para sa naturang paglabag. Kaya, ang responsibilidad para sa pagkabigo ng bangko na sumunod sa mga kinakailangan ng awtoridad sa buwis, na ipinahayag alinsunod sa talata 21 ng Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nangyayari. Sa katunayan, ang tanging posibleng masamang epekto para sa bangko ay ang hindi mapag-aalinlanganang pagtanggal sa bank account nito ng mga halagang tinukoy sa kahilingan ng awtoridad sa buwis.

Sa loob ng sampung araw pagkatapos matupad ang obligasyon ng bangko na bayaran ang halaga ng pera sa ilalim ng garantiya ng bangko, ipinapadala ng awtoridad sa buwis sa nagbabayad ng buwis ang isang na-update na kahilingan para sa isang refund na nagpapahiwatig ng mga halagang babayaran sa badyet.

Sa kasong ito, kung nilabag ng awtoridad sa buwis ang takdang oras para sa pagpapadala ng claim para sa refund, ang accrual ng interes sa mga halagang babayaran ng nagbabayad ng buwis batay sa claim para sa refund ay suspindihin hanggang sa petsa ng aktwal na pagtanggap ng claim na ito ng ang nagbabayad ng buwis.

1 - Halimbawa, upang matiyak ang katuparan ng mga obligasyon sa paggamit ng mga biniling tatak alinsunod sa kanilang layunin kapag naglalagay ng label sa mga inuming nakalalasing (sugnay 4.1 ng Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Disyembre 21, 2005 No. 785 "Sa pag-label mga inuming nakalalasing na may mga espesyal na marka ng pederal"). Sa bisa ng talata 2 ng Art. 184 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang garantiya ng bangko ay maaaring magbigay para sa obligasyon ng bangko na bayaran ang halaga ng excise duty at kaukulang mga parusa sa mga kaso ng pagkabigo ng nagbabayad ng buwis sa paraang at sa loob ng mga limitasyon ng oras na itinatag ng mga sugnay 7 at 7.1 ng sining. 198 ng Tax Code ng Russian Federation, mga dokumento na nagpapatunay sa katotohanan ng pag-export ng mga excisable na kalakal o pag-import ng mga excisable na kalakal sa isang espesyal na economic port zone, na inilagay sa ilalim ng customs regime ng isang libreng customs zone, at hindi pagbabayad ng excise tax at (o) mga parusa.

2 - Naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 07.06.2010 No. ММB-7-8 / [email protected]// pahayagan sa Russia. 20.07.2010. No. 158.

3 - Praktikal na komentaryo sa Pangunahing pagbabago sa batas sa buwis mula noong 2010 noong 05.07.2010.

4 - A. Khimichev. Na-secure ng isang garantiya sa bangko // Praktikal na accounting. 2010. Blg. 2.

5 - Para sa higit pang mga detalye, tingnan ang artikulo ni S.V. Pykhtina "Kondisyon sa termino ng isang garantiya ng bangko sa konteksto ng pagsasanay sa arbitrasyon" sa p. 41.

6 - SPS "ConsultantPlus". Expert consultation: Russian Ministry of Finance. 2010. Numero sa IB 84942.

7 - Liham ng impormasyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang 01.15.1998 No. 27 // Bulletin ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation. 1998. Blg. 3.

8 - Ang opisyal na impormasyon tungkol dito ay nakapaloob sa liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Marso 16, 2010 No. ШС-22-3 / [email protected]"Sa listahan ng mga bangko na nakakatugon sa mga kinakailangan ng talata 4 ng Artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation."

9 - Order ng FCS ng Russia na may petsang 07.12.2006 (binago mula 30.10.2009) No. 1281 "Sa pag-apruba ng Administrative Regulations ng Federal Customs Service para sa pagpapatupad ng function ng estado ng pagpapanatili ng Register ng mga bangko at iba pang credit mga organisasyon na may karapatang mag-isyu ng mga garantiya sa bangko para sa pagbabayad ng mga pagbabayad sa customs" // pahayagan ng Russia. 11.04.2007. No. 75.

10 - BNA. 2006. Blg. 46.

11 - SZ RF. 2005. No. 52 (bahagi 3). Art. 5748.

12 - pahayagan sa Russia. 07/14/2010. Hindi. 153.

13 - Mga karaniwang anyo ng Desisyon sa pagkansela ng Desisyon sa refund ng halaga ng value added tax na idineklara para sa reimbursement, sa isang deklaratibong paraan, ang Desisyon sa refund ng halaga ng value added tax na idineklara para sa refund sa aplikasyon , at iba pang mga dokumentong ibinigay para sa Art. 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation, na itinatag ng mga regulasyong aksyon ng mga awtoridad sa buwis: sa pamamagitan ng utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Abril 27, 2010 No. ММВ-7-3 / [email protected], sa pamamagitan ng utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 23.03.2010 No. MM-7-3 / [email protected], sa pamamagitan ng utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 05/18/2010 No. ММВ-7-8 / [email protected] at iba pa.

14 - Paliwanag ng Opisina ng Federal Tax Service ng Russia para sa Udmurt Republic // http://www.taxpravo.ru/novosti/statya-33746-poryadok_uskorennogo_vozvrata_nds.

Sa modernong larangan ng negosyo, ang problema ng hindi makatarungang pagtanggi sa mga refund ng VAT ay nag-aalala sa mga may-ari ng maraming kumpanya at kumpanya ng Russia. Ang presumption of guilt ang dapat sisihin sa karamihan ng mga nabigong kaso. Ano ang garantiya ng bangko para sa refund ng VAT at ano ang mga yugto ng pagpaparehistro nito.

Bago makipag-ugnayan sa isang bangko para sa tulong, dapat kang matuto nang higit pa tungkol dito:

• kung ito ay kasama sa listahan ng mga bangko kung saan ipinagkatiwala ng RF Ministry of Finance ang pagpapalabas ng isang garantiya;
• kung maipagpapatuloy ba niya ang pagsagawa ng kaso sa yugto kung saan ililipat ng aplikante ang negosyo sa bangko.

Ang pagkonsulta sa isang abogado, o mas mabuti ang kanyang palagiang presensya sa malapit, ay magiging lubhang kapaki-pakinabang. Ang tanong ay medyo kumplikado at nangangailangan ng tiyak na kaalaman.

Mga taong karapat-dapat para sa mga refund ng VAT:

1. Mga nagbabayad ng buwis, ang halaga ng mga binabayarang buwis na kung saan ay mula sa 10 bilyong rubles.
2. Ang mga taong ito ay may karapatang gamitin ang pagdedeklara ng rehimeng refund ng buwis, sa kondisyon na higit sa 3 taon ang lumipas mula sa petsa ng pagpaparehistro ng kumpanya o kumpanya hanggang sa petsa ng paglipat ng deklarasyon.
3. Mga nagbabayad ng buwis na nagsumite ng tax return at garantiya ng bangko. Dapat sabihin sa deklarasyon na ang kumpanya ay may karapatan sa isang refund ng buwis.

Dapat itakda ng garantiya ang mga obligasyon ng institusyong pampinansyal na magbayad ng buwis para sa kliyente, na na-kredito sa kanya nang labis sa kinakailangan dahil sa refund ng VAT sa mode na deklaratibo, at sa kaganapan ng isang desisyon na i-refund ang VAT na idineklara para sa refund, sa declarative mode ito ay bahagyang o ganap na kakanselahin.

Pamamaraan ng pagbabayad

Ang garantiya ng bangko para sa refund ng VAT ay nagbibigay ng dalawang opsyon sa refund:

• Ang halaga ng mga buwis na binayaran ay ibinalik sa kasalukuyang account;
• Ang mga pondo ay ikredito sa mga kasunod na pagbabayad ng VAT.

Pamamaraan sa pagbabalik ng buwis:

• Yugto ng paghahanda:

1. pagpapatunay ng mga dokumento na nagpapatunay ng karapatan sa isang refund ng buwis;
2. paghahanda ng mga dokumento para sa paglilitis (pag-file at pagkopya);
3. pagpaparehistro ng isang tax return at pagpapatunay nito.

Ang yugtong ito ay napakahalaga. Kinakailangan na i-double-check ang pagkakaroon ng lahat ng mga papel, mga selyo, mga panuntunan sa pagpaparehistro nang maraming beses. Makakatipid ito ng oras mamaya.

• Proseso ng pagsusuri ng kaso:

1. ang simula ng proseso (dito ito ay mahalaga upang matiyak na ang IFTS ay hindi antalahin ang mga deadline);
2. kapag naging available ang bagong data sa pag-usad ng kaso, dapat isaalang-alang ang mga posibleng sitwasyon.

Marahil ay may dalawang resulta: ang kaso ay natapos sa isang positibong resulta; tumanggi.

• Pag-unlad ng mga kaganapan, kung ang isang pagtanggi ay natanggap sa kaso ng isang garantiya sa bangko na may refund ng VAT.

1. paghahanda ng mga pagtutol sa pagsulat;
2. sa kaso ng pagtanggi na mag-refund ng buwis kahit na pagkatapos na isaalang-alang ang mga pagtutol, ang isang reklamo ay dapat na ihain sa Federal Tax Service;
3. isang paulit-ulit na proseso, na isinasaalang-alang na lamang ng UFNS.

Dapat kang kumuha ng mga abogado?

Kung hindi ka malakas sa mga usapin sa legal at pagbabangko, kung gayon ang sagot ay malinaw - ito ay ganap na kinakailangan. Ang parehong sagot ay para sa mga taong masyadong abala na hindi maaaring personal na naroroon sa trabaho. Madali kang malito sa mga ganyang papeles. Kailangan mo ng praktikal na karanasan sa gayong mga bagay.

Ano ang mga pakinabang ng paggamit ng mga serbisyo ng mga abogado:

1. Ang mga dokumento ay sinusuri ng mga propesyonal, at kapag nagsusumite ng mga papeles para sa pagsasaalang-alang ng Federal Tax Service Inspectorate, ang posibilidad ng isang positibong resulta ng yugtong ito ay 90%. Bilang resulta, ang lahat ng dokumentasyon ay nasuri at handa na para sa pagsusumite sa Federal Tax Service Inspectorate at sa Arbitration Court.
2. Kung ang kaso ay tinanggap para sa pagsasaalang-alang, pagkatapos ay susundin ito ng mga abogado, hindi nawawala ang isang solong detalye na hindi iniisip ng mga ordinaryong tao na mahalaga. Ang oras ng pag-usad ng kaso ay sinusubaybayan. Hangga't maaari, ang mga abogado ay "nagmadali" sa korte. Ang mga ganitong kaso ay mas madalas na napanalunan ng mga nag-hire ng mga espesyalista.
3. Sa kaso ng pagtanggi (nangyayari rin ito, ngunit mas madalas), ang inupahan na opisina mismo ay maglalabas ng pagtutol sa pagtatapos ng Federal Tax Service Inspectorate at magsumite ng dokumentasyon (apela) sa Federal Tax Service.
4. Sa kaso ng paulit-ulit na pagtanggi, ang mga abogado ay bumaling sa arbitration court.

Mula sa labas ay tila ang bagay ay nangyayari nang mag-isa, nang walang personal na pakikilahok ng aplikante. Kabayaran lamang para sa mga serbisyo ang kakailanganin mula sa kanya.

Magkano ang halaga ng serbisyo ng isang abogado

Tinatayang saklaw ng pagbabayad para sa mga serbisyo, depende sa halaga ng VAT (ang halaga ng VAT sa rubles - ang halaga ng mga serbisyo sa rubles):

• 100,000-1,000,000 - mula 40,000;
• 1 000 000 - 5 000 000 - mula 60 000;
• higit sa 5,000,000 - mula sa 200,000.

Kapansin-pansin na mas mahusay na makitungo sa maliit na halaga sa iyong sarili, kung hindi man ang pera na natanggap ay pangunahing mapupunta upang bayaran ang mga serbisyo ng mga naaakit na abogado. Ngunit sa malaking bayad na buwis, dapat kang humingi ng tulong. Ang magagandang kumpanya ay nagbibigay ng mga garantiya at ginagawang posible na magbayad sa maraming paraan.

Mga paraan ng pagbabayad (mula sa mas kumikita hanggang sa mas mahal):

1. Buong prepayment. Sa paunang yugto, binabayaran ng kliyente ang mga serbisyo. Ang halaga ay hindi nakasalalay sa kasunod na pag-unlad ng mga kaganapan.
2. Ang resulta ay binabayaran. Sa simula pa lang, nagbabayad ang umuupa ng isang nakapirming halaga. Kung, bilang isang resulta, ang garantiya ng bangko para sa VAT ay nagkabisa at ibinalik ang pera (ang mga abogado ang nanalo sa kaso), kung gayon ang kliyente ay magbabayad ng karagdagang resulta. Kung hindi, walang karagdagang bayad.
3. Hakbang-hakbang na pagbabayad. Ang pinaka maaasahan, ngunit din ang pinakamahal. Ang halagang babayaran ay ibinibigay sa pagkumpleto ng kaso.